Sopimus toimitilojen ilmaisesta vuokrauksesta: kuinka vuokrata liikekiinteistö veloituksetta. Ilmainen tilojen vuokraus ja verotus Toimitilojen maksuton käyttö

Veroseuraamukset vuokrattaessa omaisuutta, joka ei kuulu yksittäiselle yrittäjälle yksinkertaistetussa verojärjestelmässä - 6 %, jos verotuksen kohteena on tulo (verotuksen optimoimiseksi)

Mielestäni tämä asia tulisi jakaa kahteen osaan: kiinteistön omistajan veroseuraamuksiin ja yksittäisen yrittäjän veroseuraamuksiin.

Osa 1:

Tehtävän tavoitteiden perusteella voidaan olettaa, että omistajan (yksityishenkilön) ja yksittäisen yrittäjän välille on muodostunut luottamuksellinen suhde, eikä ole olemassa pelkoa seurauksista (ei huomioitu) omaisuuden luovuttamisesta sopimuksella. omaisuuden maksuton käyttö.

Joten pykälän 1 momentin mukaan Venäjän federaation siviililain 689 pykälän mukaan vastikkeetonta käyttöä koskevan sopimuksen (lainasopimus) mukaan toinen osapuoli (lainanantaja) sitoutuu siirtämään tai luovuttamaan esineen vastikkeetta väliaikaiseen käyttöön toiselle osapuolelle (lainaajalle) ja viimeksi mainitulle sitoutuu palauttamaan saman tavaran siinä kunnossa, jossa se vastaanotti, normaalin kulumisen huomioon ottaen tai sopimuskunnossa.

Laki antaa omistajalle oikeuden tehdä oman harkintansa mukaan mitä tahansa toimintaa omistamaansa omaisuuteen liittyen: luovuttaa omaisuutta muille, vuokrata, panttaa jne. omistaja ei saa olla ristiriidassa lain ja muiden lakien kanssa, loukata muiden henkilöiden oikeuksia ja etuja.

Kun saa omaisuutta maksuttomaan käyttöön, henkilö saa omistusoikeuden - oikeuden käyttää toisen omaisuutta. Lain 8 momentin mukaisesti vastikkeetta saadut omaisuusoikeudet. Venäjän federaation verolain 250 § sisältyvät liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin. Venäjän vero- ja veroministeriön asiantuntijat antoivat toistuvasti tällaisia ​​​​selityksiä. Tämän johtopäätöksen vahvistaa Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston 22. joulukuuta 2005 päivätty tiedote nro 98 (välitystuomioistuimien tapausten ratkaisukäytännön katsauksen kohta 2, joka liittyy tiettyjen määräysten soveltamiseen). Venäjän federaation verolain 25 luku)

Organisaation itsensä (IP) on arvioitava maksutta saatu omistusoikeus sen sisällyttämiseksi ei-toimintatuloihin. Hän on velvollinen tekemään tämän artiklan sääntöjen mukaisesti. Venäjän federaation verolain 40 §:n mukaan tällaisen kiinteistön markkinavuokra-arvon perusteella. Lisäksi sinun on oltava valmis dokumentoimaan valittujen hintojen oikeellisuus. Todisteita voivat olla esimerkiksi:

valtion tilastoelinten ja hinnoittelua säätelevien elinten tiedot;

riippumattoman arvioijan johtopäätös.

Kaupan vastikkeettomuudesta huolimatta omaisuuden käyttöön saanut on velvollinen pitämään kiinteistön hyvässä kunnossa, suorittamaan juoksevat ja isommat korjaukset sekä vastaamaan kaikista ylläpitokustannuksista, ellei vastikkeellisesta käyttösopimuksesta muuta johdu. Siten muun kuin asuintilan omistaja voi ilmaista käyttöä koskevan sopimuksen tehdessään säätää sellaisista ehdoista kuin tilojen käyttömenettely, käyttömaksujen maksaminen jne. Art. 695 Venäjän federaation siviililaki.

Koska omistaja ei saa tuloa toimitilojen luovuttamisesta käyttöön, hänellä ei ole veronmaksuvelvollisuutta riippumatta siitä, mihin tiloihin lainaajat aikovat käyttää. Venäjän federaation siviililain 689.

Johtopäätös: on olemassa riski, että veroviranomaiset vaativat lainanottajia, eivät lainanantajaa, minkä oikeuskäytäntö vahvistaa (Luoteispiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 2. maaliskuuta 2007 nro A42. -2025/2006)

Osa 2:

Yksityisen yrittäjän ei-toiminnalliseen tuloon voi sisältyä tuloja esimerkiksi kiinteistön (mukaan lukien tontit) vuokraamisesta (alivuokraamisesta) tai henkisen toiminnan tuloksiin liittyvien oikeuksien ja vastaavien yksilöllistämiskeinojen (erityisesti , keksintöpatenteista johtuvat oikeudet) , teollismallit ja muut immateriaalioikeudet), jos verovelvollinen ei määritä tällaista tuloa 11. Venäjän federaation verolain 249 pykälä. Toisin sanoen, jos leasing on "yksinkertaistetun" henkilön pääasiallinen toiminta, tällaiset tulot otetaan huomioon myyntituloina 12 artiklan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 249 pykälän mukaan, muuten - jos tämä ei ole ydintoimintaa - toiminnan ulkopuolisena tulona 11 artiklan perusteella. 250 Venäjän federaation verolaki.

Johtopäätös: jos yksittäisen yrittäjän pääasiallisena toimintana on valita välityspalvelujen tarjoaminen kiinteistöjen ostoa, myyntiä ja vuokraamista varten, Venäjän federaation verolain 346.20 artiklan mukaisesti voidaan soveltaa seuraavia verokantoja haettu yksinkertaistetun verotuksen (STS) käytön yhteydessä perittävä vero: 6 %, jos verotuksen kohteena on tulo.

Monimutkaistaan ​​tehtävää yksilöille ja yksittäisille yrittäjille - puolisoille

Jos aviomies vuokraa muut kuin asuintilat vaimolleen, joka harjoittaa yritystoimintaa, tällainen kauppa voidaan julistaa pätemättömäksi edellyttäen, että tämä omaisuus on puolisoiden yhteisomistuksessa (Uralin piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun maaliskuussa antama päätös 20, 2002, asia nro F09-522/02 -AK).

Jos toinen puolisoista on hankkinut muun kuin asumisen tilan ennen avioliittoa tai perinnön kautta, se on hänen henkilökohtaista omaisuuttaan. Puolisolla on oikeus luovuttaa tämä tila vuokralle tai vapaaseen käyttöön toiselle puolisolle, jos tämä esimerkiksi on yrittäjä ja käyttää sitä elinkeinotarkoituksiin.

On myös muistettava, että pykälän 1 momentin mukaan Venäjän federaation 09.12.1991 N 2003-1 "Yksityishenkilöiden kiinteistöveroista" annetun lain 1 pykälän mukaan henkilöiden kiinteistöveron maksajat tunnustetaan yksityishenkilöiksi - verotuksen kohteena olevan omaisuuden omistajiksi.

Kiinteistöveron maksaminen

Art. Venäjän federaation siviililain 209 mukaan omistajalla on oikeus oman harkintansa mukaan ryhtyä kaikkiin omaisuuteensa koskeviin toimiin, jotka eivät ole ristiriidassa lain ja muiden säädösten kanssa eivätkä loukkaa oikeuksia ja etuja muiden henkilöiden lakia, mukaan lukien omaisuuden omistus-, käyttö- ja määräysoikeuksien siirtäminen muille henkilöille omistajana pysyen.

Maksutonta käyttöä koskevan sopimuksen mukaan toinen osapuoli (lainaaja) sitoutuu luovuttamaan tai luovuttamaan esineen vastikkeetta tilapäiseen käyttöön toiselle osapuolelle (lainaajalle), ja tämä sitoutuu palauttamaan saman tavaran siinä kunnossa, jossa se sen on saanut. , ottaen huomioon normaali kuluminen tai sopimuksen mukainen kunto (Venäjän federaation siviililain 689 artikla).

Siten kiinteistön luovutus maksuttomaan tilapäiseen käyttöön toiselle henkilölle ei merkitse tämän omaisuuden omistusoikeuden siirtymistä.

Tältä osin yksityishenkilöiden kiinteistöveron maksaja on kiinteistön omistaja, myös silloin, kun tämä omaisuus luovutetaan toiselle henkilölle (yksityishenkilölle tai oikeushenkilölle) vastikkeettoman käyttösopimuksen perusteella.

05.10.2010

Ilmoitus

Ilmaiseen käyttöön saatu omaisuus: veroseuraamukset

Usein organisaatiot, joilla ei ole riittävästi varoja tarvittavan omaisuuden hankkimiseen, ottavat sen tilapäiseen käyttöön. Tämä voi olla esimerkiksi henkilökohtainen tietokone tai työntekijän henkilökohtainen auto. Mutta tapahtuu myös niin, että rakennuksia, tiloja tai laitteita annetaan vapaaseen käyttöön. Tämä artikkeli auttaa sinua ymmärtämään tuloveron laskemisen vivahteita tällaisessa tilanteessa.

Liiketoiminnan harjoittamiseen tarvitaan erilaista käyttöomaisuutta. Mutta organisaation ei tarvitse hankkia niiden omistusta. Hän voi ottaa tämän kiinteistön vuokralle tai vapaaseen käyttöön. Monet ihmiset sekoittavat joskus omaisuuden luovutuksen maksuttomaan omaisuuden luovutukseen. Ero näiden toimien välillä on kuitenkin olennainen - omaisuuden vastikkeellisessa luovutuksessa sen omistusoikeus siirtyy luovuttajalta vastaanottajalle. Mutta maksuttomaan käyttöön siirretyn omaisuuden omistaja ei vaihdu - se on lainanantaja (luovuttaja).

Oikeudellinen sääntely

Siviililain 689 §:n 1 momentin mukaan vastikkeetonta käyttöä koskevan sopimuksen (lainasopimuksen) perusteella toinen osapuoli (lainanantaja) sitoutuu luovuttamaan tai luovuttamaan esineen vastikkeetta väliaikaiseen käyttöön toiselle osapuolelle (lainaajalle), ja jälkimmäinen sitoutuu palauttamaan saman tavaran siinä kunnossa kuin se sai sen normaalin kulumisen huomioon ottaen tai sopimuksessa määrätyssä kunnossa.

Siten vastikkeeton käyttösopimus on oleellisesti lähellä vuokrasopimusta. Siksi tällaisiin sopimuksiin sovelletaan erillisiä vuokrasuhteita koskevia sääntöjä. Suurin ero lainasopimuksen ja vuokrasopimuksen välillä on, että se on maksuton, koska vuokrasopimuksessa määrätään tavaroiden luovuttamisesta tilapäiseen käyttöön ja hallintaan maksua vastaan.

Pääsääntöisesti omistajan tai muiden lain tai omistajan valtuutettujen henkilöiden (jäljempänä lainanantajat) ja lainaajien välillä syntyy erimielisyyksiä, jotka liittyvät määritellyn kiinteistön ylläpitoon, käyttöön, korjaamiseen jne. Näitä asioita säätelevät säännökset. Venäjän federaation siviililain 695 artikla. Siinä määrätään, että lainanottaja on velvollinen pitämään vastikkeelliseen käyttöön vastaanotetun esineen hyvässä kunnossa, mukaan lukien rutiini- ja suurkorjaukset, sekä vastaamaan kaikista sen ylläpidosta aiheutuvista kustannuksista, ellei sopimuksessa toisin määrätä.

Lisäksi lainaajalla on riski ilmaiskäyttöön saadun esineen vahingossa tapahtuvasta katoamisesta tai vahingossa vahingoittumisesta, jos se katoaa tai vahingoittuu siitä syystä, että lainaaja ei ole käyttänyt sitä sopimuksen tai esineen tarkoituksen mukaisesti tai siirsi sen kolmannelle osapuolelle ilman lainanantajan suostumusta (Venäjän federaation siviililain 696 artikla).

Kun omaisuutta käytetään maksutta, tulot on kirjattava

Mitä tapahtuu omaisuuden maksuttomalle käytölle? Lainasopimuksella omaisuutta vastaanottaessaan yhteisöllä on oikeus käyttää tätä omaisuutta maksutta. Verolain 250 §:n 8 momentissa säädetään seuraavaa. Vastaanottaessaan omaisuutta (työtä, palveluja) tai omistusoikeuksia (mukaan lukien oikeus käyttää omaisuutta) veloituksetta, paitsi Venäjän federaation verolain 251 §:ssä määritellyissä tapauksissa, vastaanottava organisaatio saa ei-toiminnallista tuloa, joka on otettava huomioon muodostettaessa tuloveropohjaa Venäjän federaation verolain 247 ja 248 pykälän mukaisesti.

Huomattakoon, että tämä lähestymistapa on pitkään vahvistanut oikeuskäytäntö (Volga-Vjatkan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 2.7.2008 asiassa nro A82-11801/2007-14, jonka laillisuuden vahvisti Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätös, 22. syyskuuta 2008 nro 11458/08). Ja Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston 22. joulukuuta 2005 päivätyn tiedotuskirjeen nro 98 2 kohdassa "Katsaus välimiestuomioistuimien käytäntöön ratkaista tapauksia, jotka liittyvät 25 luvun tiettyjen määräysten soveltamiseen. Venäjän federaation verolaki” (jäljempänä Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston tiedote nro 98) todetaan, että verolain 250 §:n 8 momentin nojalla Venäjän federaatiossa tulot vastikkeetta saadun omaisuuden (työ, palvelut) tai omaisuusoikeuksien muodossa kirjataan liiketoiminnan ulkopuoliseksi tuotoksi. Tämän säännön soveltaminen ei rajoitu vain omistusoikeuksiin, jotka edustavat vaatimuksia kolmansia osapuolia vastaan. Tämä säännös koskee myös esineen maksuttoman käyttöoikeuden saamista.

Tässä normissa vahvistettua periaatetta tulon määrittämisestä vastikkeetta omaisuuden vastaanottamisesta, joka koostuu sen arvioinnista, joka perustuu markkinahintoihin, jotka on määritetty ottaen huomioon Venäjän federaation verolain 40 §:n säännökset, sovelletaan myös tuloja arvioitaessa. jotka johtuvat omistusoikeuksien, mukaan lukien esineen käyttöoikeuden, vastikkeetta saamisesta.

Muuten

Onko sopimus kiinteistön vastikkeellisesta käytöstä valtion rekisteröinnin edellytys?

Kuten jo todettiin, vastikkeeton käyttösopimuksen osapuolten suhteet ovat samanlaiset kuin vuokrasopimuksen. Venäjän federaation siviililain 34 luvussa määrätyt vuokraoikeudellisia suhteita koskevat säännöt, jotka koskevat vastikkeetonta käyttöä koskevia sopimuksia, on määritelty Venäjän federaation siviililain 689 §:n 2 momentissa (katso ote tällä sivulla ). Huomattakoon, että niiden joukossa ei ole Venäjän federaation siviililain 609 artiklan 2 kohdan normia, jossa asetetaan velvoite rekisteröidä kiinteistön vuokrasopimus valtiollisesti.

Muistakaamme, että Venäjän federaation siviililain 164 §:n 1 momentin mukaan maan ja muun kiinteistön kanssa tehdyt liiketoimet on rekisteröitävä valtion siviililain 131 §:ssä säädetyissä tapauksissa ja tavalla. Venäjän federaatio ja liittovaltion laki nro 122-FZ, päivätty 21. heinäkuuta 1997 "Kiinteistöoikeuksien valtion rekisteröinnistä" ja hänen kanssaan tehdyistä liiketoimista." Rekisteröinnin kohteena olevien kiinteistöjen oikeuksien luettelossa (Venäjän federaation siviililain 131 artikla) ​​lainanottajan oikeuksia tilapäiseen vapaaseen käyttöön ei mainita.

Näin ollen nykyinen lainsäädäntö ei edellytä kiinteistön luovuttamista tilapäiseen ilmaiskäyttöön koskevan sopimuksen valtiollista rekisteröintiä ja siihen liittyvää lainanottajalle syntyvää kiinteistön tilapäistä ilmaista käyttöä koskevaa oikeutta eikä väliaikaista rasitusta. kiinteistön omistusoikeus. Oikeuskäytäntö vahvistaa tämän näkemyksen (FAS Volgan piirin 2.11.2006 päätökset asiassa nro A65-37749/2005-SG3-13 ja FAS:n Länsi-Siperian piirin 5.8.2008 nro F04-4239/ 2008(7906-A46-9 ))

Jos omaisuus on saatu perustajilta. Venäjän federaation verolain 38 §:n 2 momentin mukaan (toisin kuin Venäjän federaation siviililain 128 §:ssä) omistusoikeudet eivät liity omaisuuteen. Siksi Venäjän federaation verolain 251 artiklan 1 kohdan 1 alakohdassa säädettyä etua ei sovelleta saatujen omistusoikeuksien muodossa saatuihin tuloihin. Muistakaamme, että Venäjän federaation verolain 25 luvun määritellyn normin perusteella venäläisen organisaation organisaatiolta vastikkeetta saamaa omaisuuden muodossa saatua tuloa ei oteta huomioon voittoverotuksessa. :

• jos vastaanottavan osapuolen osakepääoma (rahasto) koostuu yli 50 prosentista luovuttavan organisaation osuudesta (osuudesta);
• Siirtävän osapuolen osakepääoma (rahasto) koostuu yli 50 % vastaanottavan organisaation osuudesta (osuudesta).

Näin ollen järjestön, joka on saanut perustajaltaan (osakkeenomistajilta) omaisuutta maksuttomaan käyttöön, on heidän osuutensa suuruudesta osakepääomassa sisällytettävä tulot, jotka muodostuvat kiinteistön vapaan käyttöoikeuden muodossa. samanlaisen omaisuuden vuokrauksen markkinahintojen perusteella.

Arvio saaduista tuloista. Ei siis ole epäilystäkään siitä, että voittoverotuksessa omaisuuden vastaanottamista vastikkeetta käyttöön tulee pitää omistusoikeuksien vastikkeena saamisena, mikä tarkoittaa, että organisaatio tuottaa verotettavaa tuloa. Oikeutettu kysymys kuuluu: miten mainittua liiketoimintaan kuulumatonta tuloa arvioidaan veropohjaa määritettäessä?

Kun omaisuutta (työtä, palveluja) vastaanotetaan vastikkeetta, tulot määräytyvät markkinahintojen perusteella, jotka on määritetty ottaen huomioon Venäjän federaation verolain 40 §:n säännökset, mutta ei pienempi kuin 25 luvun mukaisesti määritetty jäännösarvo. Venäjän federaation verolain mukainen - poistettavissa olevasta omaisuudesta ja vähintään tuotantokustannuksista (hankinta) - muusta omaisuudesta (suoritetut työt, suoritetut palvelut). Hintatiedot on vahvistettava verovelvollisen - kiinteistön (työt, palvelut) vastaanottajan toimesta dokumentoidusti tai riippumattoman arvioinnin kautta.

Näin ollen omaisuuden vastikkeelliseen käyttöön sopimuksen perusteella saanut verovelvollinen heijastaa verokirjanpidossa vastikkeetta saadun omaisuuden käyttöoikeuden muodossa liiketoiminnasta riippumatonta tuloa, jonka suuruus määräytyy samanlaisen omaisuuden vuokrauksen markkinahintojen perusteella. Venäjän federaation verolain 40 §:n säännösten soveltamisen laillisuuden omistusoikeuksiin vahvistaa myös edellä mainittu oikeuskäytäntö.

Huomaa: muiden kuin asuintilojen vuokraamisen ja vastaavan omaisuuden luovutuksen maksuttomaan käyttöön liiketoimien ehtoja voidaan pitää vertailukelpoisina, kuten Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden heinäkuussa antamassaan päätöksessä nro 8714/07 on todettu. 23, 2007.

Lisäksi Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston tiedotuskirjeen nro 98 2 kappale sisältää päätelmät mahdollisuudesta arvioida omaisuuden vastikkeetta käytöstä saatuja tuloja yleisesti käytettyjen vuokrahintojen perusteella, jotka peritään vastaava omaisuus. Siksi omaisuuden vastikkeettoman käytön muodossa saatavien tulojen arvioimiseksi on ainakin määritettävä (Luoteispiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 1. lokakuuta 2009 nro A42-7203/2008):

• vuokratun ja vapaaseen käyttöön luovutetun omaisuuden samankaltaisuus (homogeenisuus);
• vuokraus- ja omaisuuden luovutusehtojen vertailukelpoisuus.

Alpha LLC (lainaaja) teki 1. syyskuuta 2010 alkaen sopimuksen 50 neliömetrin toimistotilojen ilmaisesta käytöstä. m rakennuksen kolmannessa kerroksessa viiden vuoden ajan. Markkinavuokrahinta 1 neliömetrille. m tässä tilassa on 1000 ruplaa, josta lainanottajalla on kirje rakennuksen omistajalta (tämä on kurssi, jolla vuokrataan samanlaiset tilat, jotka sijaitsevat samassa kerroksessa samassa rakennuksessa).

Summa, joka lainanottajan on kirjattava kuukausittain osana liiketoimintaan kuulumattomia tuloja (Venäjän federaation verolain 250 §:n 8 kohta), on 50 000 ruplaa. (50 neliömetriä × 1000 ruplaa).

Ilmoitetut tulot tulee näkyä tuloveroilmoituksen lomakkeen 02 liitteen 1 rivillä 103 sekä rivillä 100 osana liiketoiminnan ulkopuolisten tulojen kokonaismäärää.

Ilmaisen tulon kirjaamispäivä. Missä vaiheessa tulot tulee ottaa huomioon, kun omaisuutta käytetään ilmaiseksi? Suoriteperusteisesti käyttävien organisaatioiden tulee kirjata tällaiset tuotot kiinteistön koko käyttöajalta kunkin vuosineljänneksen (kuukauden) lopussa. Perusteena on Venäjän federaation verolain 271 §:n 1 momentti ja 285 §.

Käteismenetelmää käyttävien verovelvollisten osalta vastikkeetta saadun omaisuuden käyttöoikeuden muodossa saadun tulon saamispäiväksi katsotaan omistusoikeuden siirtymisen vahvistavien asiakirjojen allekirjoituspäivä tai omistusoikeuden tosiasiallinen vastaanottamispäivä. käyttää omaisuutta vastikkeetta (Venäjän federaation verolain 273 §:n 2 kohta).

Kiinteistön luovuttamisesta lainasopimuksella aiheutuu negatiivisia veroseuraamuksia paitsi lainanottajalle, myös lainanantajalle.

Verokirjanpito lainanantajan kanssa

Kiinteistön maksuttomaan käyttöön luovuttanut yhteisö sulkee sen poistojen piiriin omaisuuden luovutuskuukautta seuraavasta kuukaudesta alkaen. Lainasopimuksen perusteella siirretystä käyttöomaisuudesta ei siis lasketa poistoja luovutuskuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen. Tästä menettelystä säädetään verolain 256 §:n 3 momentissa ja 322 §:n 2 momentissa.

Maksuton käyttösopimuksen päätyttyä ja käyttöomaisuuden palautusta veronmaksajalle-lainanantajalle kerrytetään yleisesti vakiintuneella tavalla sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä, jona käyttöomaisuus palautettiin veronmaksajalle. tapahtui.

Huomaa: lainanantaja ei voi ottaa verotuksessa huomioon kuluina tällaisen kiinteistön kunnossapidosta ja kunnossapidosta aiheutuvia kustannuksia, vaikka siitä olisi määrätty lainasopimuksessa, koska nämä kustannukset eivät täytä lain 252 §:n vaatimuksia. Venäjän federaation verolaki. Ne eivät ole lainanantajalle taloudellisesti perusteltuja, koska hän ei käytä tätä omaisuutta liiketoiminnassaan. Lisäksi Venäjän federaation verolain 270 pykälän 16 kohdassa todetaan, että tuloveron perustetta määritettäessä kulut, jotka aiheutuvat vastikkeetta luovutetun omaisuuden kustannuksista (työ, palvelut, omistusoikeudet) ja niihin liittyvät kulut. tällaista siirtoa ei oteta huomioon.

Kustannukset vastaanotetun omaisuuden ylläpidosta ja käytöstä

Muistutetaan, että siviililain 695 §:n mukaan lainanottajalta veloitetaan seuraavat kulut:

• lainakohteen ylläpitoon;
• sen pitäminen hyvässä kunnossa, mukaan lukien rutiinikorjaukset.

Tällaiset kustannukset ovat välttämättömiä kiinteistön normaalille toiminnalle sellaisissa toimissa, joilla pyritään tuottamaan voittoa kiinteistön lainasopimuksen perusteella vastaanottaneelta organisaatiolta.

Verokirjanpidossa kulut kirjataan perustelluiksi ja dokumentoiduiksi kuluiksi (ja Venäjän federaation verolain 265 §:ssä tarkoitetuissa tapauksissa tappioiksi), jotka verovelvolliselle on aiheutunut (syntynyt) tulon tuottamiseen tähtäävistä toimista (lain 1 kohta). Venäjän federaation verolain 252 artikla). Siten tulonhankintaan tähtäävän ja vastikkeetta käyttöön saadun omaisuuden käyttöön liittyvän toiminnan harjoittamisen yhteydessä yhteisöllä on oikeus luokitella tuloverotuksessa kuluiksi tällaisen omaisuuden ylläpitokustannukset (mukaan lukien hyvässä kunnossapidon kustannukset). Tietenkin edellyttäen, että ne noudattavat Venäjän federaation verolain 252 artiklan normeja.

Tietenkin nämä kustannukset huomioidaan, jos osapuolten tekemän lainasopimuksen mukaan nämä kustannukset on siirretty lainaa ottajalle. Puhumme yleishyödyllisten, käyttöpalvelujen, viestintäpalvelujen jne. maksamisesta. Lainanottaja voi sisällyttää ne muihin tuotantoon ja (tai) myyntiin liittyviin kustannuksiin, jos nämä kustannukset vahvistetaan asiaankuuluvilla ensisijaisilla asiakirjoilla - lainanantajan tilit, jotka on laadittu vastaavien asiakirjojen perusteella, jotka asianomaiset organisaatiot ovat antaneet lainanantajalle ja jotka koskevat lainanottajan tosiasiallisesti käyttämiä yleishyödyllisiä palveluja, operatiivisia palveluja ja viestintäpalveluja.

Korjauskustannukset

Venäjän federaation verolain 260 §:n 1 momentin mukaan verovelvollisen käyttöomaisuuden korjauksesta aiheutuneet menot katsotaan muiksi kuluiksi ja kirjataan verotuksessa sillä raportointikaudella (verokaudella), jonka aikana kyseiset kulut ovat syntyneet. todellisten kulujen määrässä. Ja tämän pykälän 2 momentissa todetaan, että sen säännöksiä sovelletaan myös poistettavien käyttöomaisuushyödykkeiden vuokralle ottajan kuluihin, jos vuokralleottajan ja vuokranantajan välisessä sopimuksessa (sopimuksessa) ei määrätä vuokranantajan korvaamisesta näistä kuluista. Koska suhteen ydin on, että vuokrasopimukset ja vastikkeeton käyttösopimukset ovat samankaltaisia, voidaan verovelvollisen vuokraaman poistokelpoisen käyttöomaisuuden ja vastikkeetta käyttöön saadun käyttöomaisuuden korjaamiseen liittyvät kulut huomioida osana muita tuotantoon liittyviä kuluja. ja myynti (jollei Venäjän federaation verolain 252 artiklan 1 kohdan mukaisista normeista muuta johdu). Samanlainen näkemys on esitetty Venäjän valtiovarainministeriön 22. maaliskuuta 2010 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06/1/159.

Kuten tiedetään, verovelvollisella on oikeus tehdä käyttöomaisuuden tulevia korjauksia varten varauksia käyttöomaisuuden korjauskustannusten tasapuolisen huomioimisen varmistamiseksi kahdelta tai useammalta verokaudelta pykälän säännöksissä säädetyn menettelyn mukaisesti. Venäjän federaation verolain 324. Siinä todetaan, että tällainen varaus on laskettu kaikkien poistojen kohteena olevien kiinteistöjen alkuperäisen hankintahinnan perusteella, mutta lainasopimuksella saatu omaisuus ei kuulu poistettavissa olevaan omaisuuteen. Siksi käyttöomaisuuden korjaukseen luodun varauksen kustannuksella voidaan poistaa vain lainanottajan oman käyttöomaisuuden korjauskustannukset.

Ilmaiskäyttösopimuksella saadut pääomasijoitukset kiinteistöihin

Muistettakoon, että vuodesta 2009 lähtien poistovelvoitteiseen omaisuuteen on vuokralaisen vuokranantajan suostumuksella tekemien erottamattomien parannusten muodossa tehtyjen pääomasijoitusten lisäksi myös pääomasijoituksia lainanottajan tekemien erottamattomien parannusten muodossa. organisaatio lainanantajaorganisaation suostumuksella vapaan käyttösopimuksen nojalla luovutettuun käyttöomaisuuteen.

Lainasopimuksen perusteella saadut määritellyt pääomasijoitukset käyttöomaisuuteen poistetaan seuraavassa järjestyksessä:

• jos lainanantajaorganisaatio korvaa niiden kustannukset, lainanantaja veloittaa poistot;
• jos lainanantaja ei korvaa niiden kustannuksia, lainanantaja veloittaa niistä poistot sopimuksen voimassaoloaikana vastikkeetta käytöstä perustuen poistoihin, jotka on laskettu ottaen huomioon vastaanotetulle käyttöomaisuudelle tai pääomasijoituksille määritetty taloudellinen vaikutusaika. näissä kohteissa c Käyttöomaisuusluokituksen mukaisesti.

Sigma LLC solmi 1.5.2009 alkaen sopimuksen talon kolmannen kerroksen toimistotilojen ilmaisesta käytöstä viideksi vuodeksi. Elokuussa 2010 Sigma LLC toteutti rakennuksen omistajan (lainanantajan) suostumuksella omalla kustannuksellaan tilojen mittavan kunnostuksen. Työ valmistui syyskuussa, ja erottamattomien parannusten kokonaiskustannukset olivat 100 000 ruplaa. Tämä rakennus sisältyy kahdeksanteen poistoryhmään (kiinteistö, jonka taloudellinen vaikutusaika on yli 20 ja enintään 25 vuotta). Lainaajayhteisö määritti tehtyjen pääomasijoitusten taloudellisen vaikutusajan - 20 vuotta 10 kuukautta (250 kuukautta).

Näin ollen lainanottajalla on lokakuusta 2010 alkaen oikeus alkaa tehdä poistoja tehdyistä pääomasijoituksista. Poistoprosentti (Venäjän federaation verolain 259 §:n 4 kohta) on 0,4 % (1 ÷ 250 kk × 100 %) kuukaudessa tai 4,8 % (0,4 % × 12 kk) vuodessa. Kuukausipoisto on 400 ruplaa. (RUB 100 000 × 0,4 %).

Tämä tarkoittaa, että Sigma LLC voi ottaa verokirjanpidossa huomioon kulut 400 ruplaa. kuukausittain lokakuusta 2010 alkaen.

Huomaa: 10–30 %:n poistobonuksen soveltamissäännöt eivät koske lainanottajaa. Hänen tekemänsä erottamattomat parannukset ovatkin olennainen osa vapaaseen käyttöön saatua omaisuutta, eivätkä jää lainanottajan taseeseen, vaan ne on palautettava omaisuuden mukana omistajalle. Lisäksi vapaan käytön sopimuksen perusteella saatujen käyttöomaisuusinvestointien osalta otetaan käyttöön erityinen poistojen laskentamenettely, josta säädetään Venäjän federaation verolain 258 artiklassa. Tällaisia ​​selvennyksiä on annettu erityisesti Venäjän valtiovarainministeriön 2.9.2009 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06/2/18.

Lisäksi se ei ota veropohjaa määritettäessä tuloissa huomioon vastikkeetta käyttösopimuksella tehtyjä käyttöomaisuusinvestointeja erottamattomina parannuksina lainanottajalle palautettuaan. Perusteena on Venäjän federaation verolain 251 §:n 1 momentin 32 alakohta.

Omaisuuden vastaanottaminen eri veronmaksajaryhmien ilmaiseen käyttöön

Budjettilaitokset ja voittoa tavoittelemattomat järjestöt. Vaatimusta sisällyttää tuloveron perustetta määritettäessä huomioon otettavaan tuloon vastikkeetta saadun omaisuuden (työn, palvelun) tai omaisuuden muodossa saatu tulo ei koske verolain 251 §:ssä tarkoitettuja tapauksia. Venäjän federaatio. Tämän artiklan 2 kohdan mukaan kohdennettuja tuloja ei siis oteta huomioon veropohjaa määritettäessä (lukuun ottamatta valmisteveron alaisten tavaroiden muodossa olevia kohdetuloja). Näitä ovat valtion viranomaisten ja kuntien päätösten sekä valtion talousarvion ulkopuolisten rahastojen hallintoelinten päätösten perusteella vastikkeetta saadut kohdetulot voittoa tavoittelemattomien järjestöjen ylläpitämisestä ja niiden lakisääteisen toiminnan harjoittamisesta sekä kohdennetut tulot muilta organisaatioilta ja (tai) henkilöiltä käyttivät tiettyjä vastaanottajia aiottuun tarkoitukseen. Samanaikaisesti määriteltyjen tavoitetulojen saajien verovelvollisten on pidettävä erillistä kirjaa tavoitetulojen puitteissa saaduista (syntyneistä) tuloista (kuluista).

Viite

Kiinteistön maksuttomaan käyttöön liittyvien liiketoimien kirjanpito

Vapaaseen käyttöön saatu käyttöomaisuus kirjataan lainanottajan toimesta taseen ulkopuoliselle tilille 001 Vuokrattu käyttöomaisuus. Kun käyttöomaisuutta siirretään lainanottajalle, laaditaan käyttöomaisuuden vastaanotto- ja luovutusasiakirja lomakkeella nro OS-1 (OS-1a, OS-1b). Tämän lain perusteella kirjataan kirjanpitoon taseen ulkopuolisen tilin 001 veloituksena sopimuksessa määritellyn käyttöomaisuuden arvioitu arvo.

Vapaaseen käyttöön saaduista käyttöomaisuushyödykkeistä tulee täyttää yhtenäisen lomakkeen nro OS-6 (OS-6a, OS-6b) inventaariokortti, jossa on merkintä ”Vapaakäyttö. Tasapainon takana." Taseeseen merkittyjen esineiden varastokortit säilytetään erikseen.

Ilmaisen käyttösopimuksen päättyessä (irtisanomisen, purkamisen) ja hänen omaisuutensa palauttaessa lainanantajalle on välttämätöntä:

• laatia asiakirja lomakkeella nro OS-1 (OS-1a, OS-1b);
• tehdä varastokorttiin asianmukainen merkintä käyttöomaisuuden poistamisesta taseen ulkopuolisesta kirjanpidosta sopimuksen päättymisen yhteydessä vastikkeetta käytettäväksi;
• poista palautetun käyttöomaisuuden hankintahinta taseen ulkopuolisen tilin 001 hyvityksestä

Vuodesta 2010 lähtien näihin tavoitetuloihin on sisällytetty myös omistusoikeudet, jotka ovat valtion ja kuntien omaisuuden maksuton käyttöoikeus, jotka yleishyödylliset yhteisöt saavat valtion viranomaisten ja kuntien päätöksillä harjoittaakseen lakisääteistä toimintaansa. Perusteena on Venäjän federaation verolain 251 §:n 2 momentin 16 alakohta (otettu käyttöön liittovaltion lailla nro 281-FZ, 25. marraskuuta 2009). Jos budjettilaitos tekee sopimuksen kolmannen osapuolen (yksityisen yrittäjän) omistamien kiinteistöjen vastikkeetta käytöstä, tuloverotuksen laskenta suoritetaan yleisellä tavalla.

Koulutusinstituutiot. Venäjän federaation verolain 251 pykälän 1 momentin 22 kohdassa todetaan, että tuloveron perustetta määritettäessä valtion ja kunnallisten oppilaitosten sekä ei-valtiollisten oppilaitosten vastikkeetta saamat omaisuuden muodossa saadut tulot oppilaitoksia, joilla on lupa harjoittaa koulutustoimintaa, ei oteta huomioon lakisääteisen toiminnan harjoittamista.

Huomattakoon, että yllä oleva alakohta mahdollistaa siinä lueteltujen oppilaitosten vapautuksen vain tulojen saamisen yhteydessä vastikkeetta saadun omaisuuden muodossa. Tässä säännöksessä ei säädetä vastikkeetta saatujen omistusoikeuksien muodossa saadun tulon verovapaudesta.

Kuten jo todettiin, kohdennettuja tuloja ei oteta huomioon veropohjaa määritettäessä (lukuun ottamatta valmisteveron alaisten tavaroiden muodossa olevia kohdetuloja). Näitä ovat valtion viranomaisten ja kuntien päätösten sekä valtion talousarvion ulkopuolisten rahastojen hallintoelinten päätösten perusteella vastikkeetta saadut kohdetulot voittoa tavoittelemattomien järjestöjen ylläpitämisestä ja niiden lakisääteisen toiminnan harjoittamisesta sekä kohdennetut tulot muilta organisaatioilta ja (tai) henkilöiltä käyttivät tiettyjä vastaanottajia aiottuun tarkoitukseen. Lisäksi näiden kohdennettujen tulojen saajat ovat velvollisia pitämään erillistä kirjaa tuloista (kuluista) kohdennettujen tulojen puitteissa.

Vuodesta 2010 lähtien oppilaitoksilla, kuten muillakin voittoa tavoittelemattomilla järjestöillä, on ollut oikeus olla huomioimatta tuloissaan valtion viranomaisten ja kuntien päätöksillä saatuja omistusoikeuksia valtion ja kuntien omaisuuden maksuttoman käytön muodossa. voittoa tavoittelemattomat järjestöt harjoittamaan lakisääteistä toimintaansa (Venäjän federaation verolain 251 §:n 16 momentti 2).

Kuntien yhtenäiset yritykset. Usein kunnat, joita edustavat kiinteistöhuoltotoimikunnat, luovuttavat omaisuutta kunnan yrityksille vapaakäyttösopimuksen perusteella. Onko kuntayhtymällä tässä tilanteessa tuloveron alaista tuloa? Venäjän federaation verolain 251 pykälän 1 momentin 26 alakohdassa säädetään, että veropohjaa määritettäessä yhtenäisten yritysten tämän yrityksen omaisuuden omistajalta tai valtuutetulta elimeltä saamien varojen ja muun omaisuuden muodossa saadut tulot. ei oteta huomioon.

Huomaa: jos omistaja luovuttaa kiinteistön yhtenäiselle yritykselle sopimuksella maksuttomaan käyttöön, yritys saa omistajalta vastikkeetta ei omaisuutta, vaan omistusoikeuden (kiinteistön käyttöoikeuden). Yllä oleva sääntö ei koske omistusoikeuksia. Siksi Venäjän federaation verolain 250 §:n 8 momentin perusteella kunnallinen yhtenäinen yritys saa tuloveron alaista tuloa. Tämä tuotto on arvioitu vastaavan kiinteistön vuokrauksen markkinahintaan. Juuri tätä näkemystä Venäjän valtiovarainministeriö tällä hetkellä noudattaa (kirjeet 24. heinäkuuta 2008 nro 03-03-06/2/91 ja 4. helmikuuta 2008 nro 03-03-06/1/ 77).

Organisaatiot siirtyivät maksamaan laskennallisista tuloista yhtä veroa. Ensi silmäyksellä UTII:n maksamiseen siirretyt organisaatiot eivät ole tuloveron maksajia. Tämä lausunto ei kuitenkaan ole täysin totta - tuloveroa ei makseta vain tuloista, jotka on siirretty UTII: n maksamiseen (Venäjän federaation verolain 346.26 artikla). Mutta tapahtuu, että UTII:tä maksavat organisaatiot harjoittavat elintarvikkeiden ja teollisuustuotteiden vähittäiskauppaa ja käyttävät samalla perustajalta (perustajilta) vapaan käyttösopimuksen perusteella saatuja kaupallisia laitteita. Tuottaako tämä tilanne tuloveroa? Kuten edellä mainittiin, Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajisto ilmoitti tiedotuskirjeessään nro 98, että Venäjän federaation verolain 250 §:n 8 momentin mukaan tulot vastikkeetta saadun omaisuuden muodossa (työ , palvelut) tai omaisuusoikeudet kirjataan liiketoiminnan ulkopuoliseen tuottoon.

Venäjän valtiovarainministeriö 15. elokuuta 2007 päivätyissä kirjeissä nro 03-11-04/3/324 ja 23. joulukuuta 2008 nro 03-11-04/3/568 viitaten korkeimman välimiesoikeuden kantaan Venäjän federaation tuomioistuin selitti, että harjoittaessaan liiketoimintaa vähittäiskaupan alalla UTII:n alaisena, organisaation taloudellinen hyöty, joka muodostuu vapaaseen käyttöön saatujen kaupallisten laitteiden omistusoikeuksista, on sisällytettävä tuloihin, joihin sovelletaan tulovero.

Ramil

"Näin ollen järjestöjen, jotka ovat saaneet perustajilta (osakkeenomistajilta) omaisuutta vastikkeetta käyttöön, on heidän osuutensa suuruudesta osakepääomassa sisällytettävä tulot vastikkeetta saadun omaisuuden käyttöoikeuden muodossa, riippumatta siitä, kuinka paljon ne ovat osakepääomassa. samanlaisen kiinteistön vuokrauksen markkinahintojen perusteella.

Venäjän federaation verolaki: "251 artiklan 1 kohdan 11 kohta venäläisen organisaation maksutta vastaanottamana omaisuuden muodossa:

yhteisöltä, jos vastaanottavan osapuolen osakepääoma (rahasto) koostuu yli 50 prosentista luovuttavan organisaation osuudesta (osuudesta);

yhteisöltä, jos luovuttavan osapuolen osakepääoma (rahasto) koostuu yli 50 prosentista vastaanottavan organisaation osuudesta (osuudesta);

(sellaisena kuin se on muutettuna liittovaltion lailla nro 191-FZ, 31. joulukuuta 2002)

(katso teksti edellisestä painoksesta)

yksityishenkilöltä, jos vastaanottavan osapuolen osakepääoma (rahasto) koostuu yli 50 prosentista tämän henkilön osuudesta (osuudesta).

(sellaisena kuin se on muutettuna liittovaltion lailla nro 191-FZ, 31. joulukuuta 2002)

(katso teksti edellisestä painoksesta)

Tässä tapauksessa vastaanotettua omaisuutta ei kirjata verotukselliseksi tuloksi vain, jos ilmoitettua omaisuutta (paitsi käteistä) ei luovuteta kolmansille osapuolille vuoden kuluessa sen vastaanottamisesta;"

Eivätkö perustajat ole yksilöitä? kasvot?

Andrei

Ja jos henkilö luovutti kiinteistön (auton) sopimuksen perusteella vastikkeetta käytettäväksi yksittäiselle yrittäjälle (aviopuolisolle). Ja yksittäinen yrittäjä (aviopuoliso) tarjoaa rahtikuljetuspalveluita ja maksaa UTII:n. Ja onko hänellä myös muita ei-toiminnallisia tuloja? Sitten perheessä puolisoiden on tehtävä autovuokrasopimus rahasta. Sitten puolison vuokrasopimus ja niin edelleen verojen maksamiseen? Hölynpöly.

» Nro 4/2009

Uskotaan, että taloudellisten yksiköiden, erityisesti kaupallisten organisaatioiden, välisissä suhteissa tärkeintä on voitto. Jos olet vastaanottanut tavarat (työt, palvelut, omistusoikeudet), maksa. Usein omaisuutta kuitenkin siirretään henkilöltä toiselle ilman maksua eli veloituksetta. Emme käsittele syitä, miksi tämä tehdään artikkelissa. Ilmaiskäyttösopimus on vuokrasopimuksen sisarus, mutta siinä on tietysti merkittäviä eroja.

Ilmaisen käyttösopimuksen ominaisuudet

Siviililainsäädäntö säätelee omaisuuden vastikkeetonta käyttöä Ch. 36 Venäjän federaation siviililaki. Huomaa, että kaikki tietävät sanan lainata . Sitä käytetään usein kirjallisuudessa ja jokapäiväisessä elämässä korvaten sanan lainata . Siviililaki kuitenkin käsittelee tätä asiaa eri tavalla. Hän uskoo, että lainasopimus ei ole lainasopimus, vaan vastikkeeton käyttö (tulevaisuudessa kutsumme sitä lyhennyksen vuoksi lainasopimukseksi). Lainaaja on siis se, joka sitoutuu luovuttamaan tai luovuttamaan esineen vastikkeetta tilapäiseen käyttöön toiselle (lainaajalle), joka puolestaan ​​sitoutuu palauttamaan saman asian siinä kunnossa, jossa hän sen sai, ottaen huomioon normaali kuluminen tai sopimuksen mukainen kunto ( lauseke 1 art. 689 Venäjän federaation siviililaki).

Lainasopimuksen samankaltaisuus vuokrasopimuksen kanssa johti siihen, että niihin sovellettiin pitkälti samoja sääntöjä ( lauseke 2 art. 689 Venäjän federaation siviililaki). Esimerkiksi lainasopimuksen kohde voi olla sama omaisuus kuin vuokrasopimuksen kohde (lueteltu kohdassa Taide. 607 Venäjän federaation siviililaki). Lainasopimuksessa on mainittava aika, joksi se on tehty, muuten tämä ajanjakso katsotaan toistaiseksi. Jälkimmäisessä tapauksessa toinen osapuoli voi kieltäytyä lainasopimuksesta kuukautta ennen, vaikka puhuttaisiinkin kiinteistöistä ( Taide. 699 Venäjän federaation siviililaki). Tämä on eri asia kuin vuokrasopimus. Jos sopimuksessa määrätty aika on umpeutunut, mutta vastikkeeton käyttö todella jatkuu, katsotaan myös määräaika toistaiseksi ( lauseke 2 art. 621 Venäjän federaation siviililaki).

Vuokralaisen tavoin lainanottajan on käytettävä kiinteistöä sopimuksen mukaisesti, ja jos hän on asiasta hiljaa, niin kiinteistön käyttötarkoituksen mukaisesti ( lauseke 1 Ja 3 rkl. 615 Venäjän federaation siviililaki). Erityisesti tällainen omaisuus voidaan luovuttaa maksuttomaan käyttöön lainanantajan luvalla ( lauseke 1 art. 690 Venäjän federaation siviililaki), mutta ei vuokralle, koska mielestämme siviililaki ei tarjoa tällaista mahdollisuutta.

Omaisuuden väliaikainen luovuttaminen tuotteiden valmistukseen sen myöhempää luovuttamista varten omistajalle ei ole omaisuuden luovuttamista vastikkeetta käytettäväksi (ks. Federal Antimonopoly Service NWZ:n päätöslauselma, päivätty 15. huhtikuuta 2008 nro.A56-9310/2007).

Vapaa käyttö: kuka maksaa tuloveron?

Maksullisen sopimuksen (urakkasopimuksen) puitteissa tilapäiseen käyttöön saatua omaisuutta ei pidetä voittoverotuksessa vastikkeetta vastaanotettuna ( Venäjän valtiovarainministeriön 14. tammikuuta 2008 päivätty kirje nro.03-03-06/1/4 ).

Omaisuus (työ, palvelut) tai omaisuusoikeus katsotaan voittoverotuksessa vastaanotetuksi vastikkeetta, jos tämän omaisuuden (työn, palvelun) tai omaisuusoikeuksien saamiseen ei liity luovutusvelvollisuuden syntymistä. omaisuus (omistusoikeudet) luovuttajalle (suorittaa työtä luovuttajan puolesta, tarjota palveluja luovuttajalle).

Veronmaksajalle lainanantajalle omaisuuden luovuttaminen maksuttomaan käyttöön ei johda veropohjaan kuuluvan tulon muodostumiseen (ks. esim. Federal Antimonopoly Service NWZ:n päätös 9.9.2008 nro.A56-1629/2008). Siinä ei myöskään oteta huomioon vastikkeetta luovutetun omaisuuden (työ, palvelut, omistusoikeudet) kustannusten muodossa aiheutuvia kuluja eikä siirtoon liittyviä kuluja. lauseke 16 art. 270 Venäjän federaation verolaki(Katso myös Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätös 11.5.2007 nro.5384/07 ).

Ilmaiseksi saatujen omistusoikeuksien muodossa saadut tulot sisällytetään lainanottajan liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin.

Mutta vastikkeetta saatujen omistusoikeuksien muodossa saadut tulot on sisällytettävä lainanottajan liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin sillä perusteella, että lauseke 8 art. 250 Venäjän federaation verolaki.

Maksutta omaisuutta (työtä, palvelua) vastaanotettaessa tuloarvio tehdään säännökset huomioiden määrättyjen markkinahintojen perusteella Taide. 40 Venäjän federaation verolaki, mutta ei pienempi kuin kohdan mukaisesti määritetty Ch. 25 Venäjän federaation verolaki jäännösarvo - poistojen kohteena olevalle omaisuudelle ja vähintään tuotanto- (osto-) menoja - muulle omaisuudelle (suoritetut työt, suoritetut palvelut). Hintatiedot on vahvistettava verovelvollisen - kiinteistön (työn, palvelun) vastaanottajan toimesta dokumentoimalla tai tekemällä riippumaton arviointi ( Itäisen sotilaspiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös, päivätty 2. heinäkuuta 2008
№ A82-11801/2007-14).

Näin ollen veronmaksaja, joka saa sopimuksen perusteella omaisuutta vastikkeetta käyttöön, sisällyttää tuloihin vastikkeetta saadun omaisuuden käyttöoikeuden muodossa olevan tulon ( Venäjän valtiovarainministeriön 19. joulukuuta 2008 päivätty kirje nro.03-03-06/1/702 ), määräytyy samanlaisen kiinteistön vuokrauksen markkinahintojen perusteella ilman arvonlisäveroa. Valtiovarainministeriön mukaan ( Kirje, päivätty 24. heinäkuuta 2008 nro.03-03-06/2/91 ), asennettu lauseke 8 Taide. 250 Venäjän federaation verolaki tulon määräytymisperiaate vastikkeetta omaisuutta vastaanotettaessa, joka koostuu sen arvioinnista, joka perustuu säännökset huomioon ottaen määritettyihin markkinahintoihin. Taide. 40 Venäjän federaation verolaki, soveltuu myös omistusoikeuksia, mukaan lukien esineen käyttöoikeutta, arvioitaessa. Tämä rahoittajien lähestymistapa perustuu Korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston kantaan, joka on esitetty 22. joulukuuta 2005 päivätyn tiedotuskirjeen nro 2 kohta.98 .

Käytännössä veroviranomaiset soveltavat säädettyä normia Taide. 40 Venäjän federaation verolaki, ei ole niin helppoa, koska ominaisuuden on oltava todella identtinen (katso. Keskusvaalilautakunnan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 27. lokakuuta 2008 antama päätös nro.A64-2051/07-19,FAS North Caucasus Region päivätty 23. lokakuuta 2008 nro.F08-6393/2008,FAS NWO päivätty 10.10.2008 nro.A44-157/2008,päivätty 3.7.2006 No.A56-42032/04, FAS MO päivätty 01.09.2008 No.KA-A40/8012-08, FAS VVO päivätty 29. heinäkuuta 2008 nro.A29-9662/2007).

On totta, että tuomarit eivät tällaisissa tilanteissa aina vaikeuta elämäänsä vapaassa käytössä olevan ja identtisenä tarjottavan omaisuuden ominaisuuksien vertailevalla analyysillä. Veroviranomaiset käyttivät KUMI:n tietoja vuokratilojen kustannuksista laskeakseen verovelvollisen omaisuuden maksuttomasta käytöstä saamia liiketoimintaan kuulumattomia tuloja, ja Luoteisvyöhykkeen liittovaltion monopolien vastainen palvelu piti tätä oikeutettuna, koska katsoi, että organisaatio rikkoi vaatimuksia Taide. 65 Venäjän federaation välimiesmenettelylaki ei ole antanut tietoja, jotka kumosivat veroviranomaisen todisteet toimitilojen vuokran määrästä ( 19.11.2008 tehty päätös nro.F04-7200/2008(16344-A27-40)).

Voidaan olettaa, että tuloveron maksaminen on epäloogista, jos kiinteistön on luovuttanut tai vastaanottanut perustaja vapaaseen käyttöön. Todellakin mukaan s. 11 kohta 1 art. 251 Venäjän federaation verolaki Veropohja ei sisällä tuloja, jotka on saatu venäläisen organisaation vastikkeetta saamasta omaisuudesta:

– organisaatiolta (yksityishenkilöltä), jos vastaanottavan osapuolen osakepääoma (rahasto) koostuu yli 50 % luovuttavan organisaation (yksityishenkilön) osuudesta (osuudesta);

– yhteisöltä, jos luovuttavan osapuolen osakepääoma (rahasto) koostuu yli 50 % vastaanottavan organisaation osuudesta (osuudesta).

Mutta tämä alakohta koskee vain omaisuutta, johon, muistakaamme, verotuksellisesti omaisuuslakia ei sovelleta (ks. Venäjän valtiovarainministeriön 24. joulukuuta 2007 päivätty kirje nro.03-11-04/3/513 ,Pohjois-Kazakstanin alueen liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 17. maaliskuuta 2008 nro.Ф08-1152/08-409А).

Jätetään artikkelin ulkopuolelle kysymys siitä, mikä ohjasi lainsäätäjiä, kun he jättivät veropohjan ulkopuolelle perustajan omaisuuden luovutuksen lopullisesti, mutta verottivat väliaikaista luovutusta. Toisin sanoen laajentamatta omaisuutta koskevia sääntöjä omistusoikeuksiin. Uskomme, että tässä tapauksessa kannattaa puhua toisesta huolimattomuudesta, joka ehkä joskus korjataan.

Lisäksi tilanne on sama tarjottujen etuuksien kanssa s. 8, 22 Ja 26 lauseke 1 art. 251 Venäjän federaation verolaki valtion ja kuntien laitoksille ja yksiköille (ks. 20-05/078880.1 ), sekä oppilaitoksille ( Venäjän valtiovarainministeriön 30. maaliskuuta 2007 päivätty kirje nro.03-03-06/4/33 ).

On voittoa, tulee kustannuksia

SISÄÄN Venäjän valtiovarainministeriön 24. heinäkuuta 2008 päivätty kirje nro.03-03-06/2/91 Todetaan myös, että lainanottaja ottaa vastikkeetta saadun omaisuuden käyttöön liittyen tulon hankkimiseen tähtäävää toimintaa harjoittaessaan voittoverotuksessa huomioon tällaisen omaisuuden käyttöön ja ylläpitoon liittyvät kulut, edellyttäen, että ne täyttävät vahvistetut kriteerit Taide. 252 Venäjän federaation verolaki. Todellakin, sisään Taide. 695 Venäjän federaation siviililaki määrätään, että lainaaja on velvollinen pitämään vastikkeelliseen käyttöön vastaanotetun esineen hyvässä kunnossa, mukaan lukien rutiini- ja isokorjaukset, sekä vastaamaan kaikista sen ylläpidosta aiheutuvista kustannuksista, ellei vastikkeellista käyttöä koskevassa sopimuksessa toisin määrätä (ks. Moskovan liittovaltion veroviraston kirje, päivätty 20. elokuuta 2007 nro.20-05/078880.2 , Keskusvaalilautakunnan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 22. toukokuuta 2008 antama päätös nro.A48-3539/07-14).

Sopimuksessa on todellakin mahdollista määrätä, että esimerkiksi kiinteistön vakuutukset, korjaukset ja huollot hoitaa lainanantaja ( Pohjois-Kazakstanin alueen liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 3.6.2008 nro.F08-2964/2008).

Samaan aikaan lainanottaja ei voi luoda varausta tulevia korjauksia varten, koska hänen ilmaiseen käyttöönsä saama omaisuus ei ole hänelle poistettavissa ( Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätös 30.10.2007 nro.13936/07 ). Samaan aikaan FAS ZSO sisään 12.11.2008 tehty päätös nro.F04-6896/2008(15718-A46-37) tunnusti lainanottajan suorittaman kiitotien saneerauskustannusten kirjanpidon lainmukaisuuden, koska lainasopimuksen perusteella se ei ollut hänen omaa poistovelvollisuuttaan, vaan hänen oli suoritettava sen suur- ja juoksevat korjaukset.

Kuluissa voi huomioida myös ne, jotka lainanottaja sopimusehtojen mukaisesti korvaa lainanantajalle. Samaan aikaan Moskovan veroviranomaisten mukaan ( Kirje päivätty 1.9.2008 nro.18-11/000184@ ), on pidettävä mielessä seuraava: korvattavia poistoja ja vapaaseen käyttöön saatuja laitteita ei voida ottaa tuloveroa laskettaessa huomioon tuloa vähentävinä kuluina. He pitivät syynä tähän sitä, että lainanottaja ei ole tällaisen kiinteistön omistaja, samoin kuin tämän kiinteistön veron maksaja.

Selvennetään tätä johtopäätöstä. Mukaan lauseke 3 art. 256 Venäjän federaation verolaki Poistokelpoisten omaisuuserien ulkopuolelle jätetään tuloveroa laskettaessa vapaaseen käyttöön sopimusten perusteella luovutettu (saatava) omaisuus. Toisin sanoen lainanantaja tai lainanottaja eivät voi periä poistoja. SISÄÄN 2 kohta art. 322 Venäjän federaation verolaki todetaan, että verovelvollisen vapaaseen käyttöön luovuttamasta käyttöomaisuudesta ei lasketa poistoja mainitun luovutuksen tekokuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen. Kun vastikkeeton käyttösopimus irtisanotaan ja käyttöomaisuus palautetaan veronmaksajalle, tasapoistoa kertyy käyttöomaisuuden palautuskuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen. veronmaksajalle tapahtunut. Tämä seuraa siitä lauseke 7 art. 259.1 Venäjän federaation verolaki(Katso myös Kirje liittovaltion veroviranomaiselta
Moskovassa 31. lokakuuta 2007 nro.20-12/104582 ).

Sama menettely on annettu epälineaariselle menetelmälle ( lauseke 9 art. 259.2 Venäjän federaation verolaki), mutta samalla vastaavan poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldo kasvaa kohteen jäännösarvolla huomioiden varaukset. lauseke 9 art. 258 Venäjän federaation verolaki.

Mutta mitä tulee "poistobonuksen" käyttöön, verolaki ei sisällä valtiovarainministeriön mukaan rajoituksia, jotka riippuvat poistojen kohteena olevan omaisuuden käyttötavasta ( Kirje, päivätty 16. tammikuuta 2007 nro.03-03-06/2/1 ).

Ilmaisen käyttöajan päättyessä ja verotuksellisten poistojen alkaessa poistolisän määrä jätetään pois kiinteistön alkuperäisestä hankintahinnasta.

Muistakaamme, että mukaisesti lauseke 9 art. 258 Venäjän federaation verolaki(tämän säännön esitämme juuri "leivotussa" versiossa) on mahdollista sisällyttää kuluihin pääomainvestointien kustannuksia enintään 10 % (enintään 30 % suhteessa rahastoon kuuluvaan käyttöomaisuuteen). kolmas - seitsemäs poistoryhmä) käyttöomaisuuden rahastojen alkuperäisestä hankintahinnasta (paitsi vastikkeetta saatu käyttöomaisuus) sekä enintään 10 % (enintään 30 %
kolmanteen - seitsemänteen poistoryhmään kuuluvien käyttöomaisuushyödykkeiden osalta) menot, jotka syntyvät valmistumisen, lisälaitteiden, jälleenrakennuksen, modernisoinnin, teknisen uudelleen varustamisen, käyttöomaisuuden osittaisen realisoinnin yhteydessä ja joiden määrät määräytyvät Taide. 257 Venäjän federaation verolaki. Eli emme puhu tässä poistoista, vaan erityisestä menettelystä tiettyjen kulujen kirjaamiseksi.

Mitä tulee kiinteistöveroon, liittovaltion veropalvelu Kirje, päivätty 25. elokuuta 2008 nro.ShS-15-3/935 ilmoitettu: kun otetaan huomioon, että vastikkeeton käyttösopimuksella saatuja tiloja ei oteta huomioon yhteisön taseessa käyttöomaisuuden kohteina, lainanottajayhteisöllä ei ole yhteisöverotuksen kohdetta (ks. myös Pohjois-Kazakstanin alueen liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 28. lokakuuta 2008 antama päätöslauselma nro.F08-6105/2008,FAS VVO päivätty 24. toukokuuta 2006 nro.А11-7933/2005-К2-25/358). Tämän veron maksaja on lainanantaja - määritettyjen tilojen omistaja, jonka taseeseen se kirjataan kiinteän omaisuuden kohteeksi vahvistetun kirjanpitomenettelyn mukaisesti.

Kiinteistöparannukset - miten ottaa ne huomioon uudella tavalla?

Lainanantajalla on vuokralaisen tavoin omistusoikeus erotettavissa oleviin parannuksiin, ellei sopimuksessa toisin määrätä, eikä erottamattomista parannuksista aiheutuneita kustannuksia korvata, ellei laissa toisin säädetä ( lauseke 1 Ja 3 rkl. 623 Venäjän federaation siviililaki). Vuokranantaja jätti samaan aikaan 1.1.2009 asti verotettavan tulon ulkopuolelle vuokralaisen kiinteistöön tehtyjen pääomasijoitusten kustannukset, mutta lainanantajalta riistettiin vastaava mahdollisuus. kuitenkin Liittovaltion laki nro224-FZ V s. 32 kohta 1 art. 251 Venäjän federaation verolaki on tehty muutoksia, joiden mukaan lainanantaja ei peri tuloveroa määritellyistä parannuksista, vaan ainoastaan ​​käyttöomaisuudesta, ei mitään omaisuutta, kuten vuokranantaja.

Sellaiset parannukset, joita ei palauteta, jos lainanottajaorganisaatio tekee ne lainanantajan suostumuksella, lainanottajaorganisaatio lyhentää ne lainasopimuksen voimassaoloaikana. Tässä tapauksessa on lähdettävä poistoista, jotka on laskettu ottaen huomioon vastaanotetulle käyttöomaisuudelle määritetty taloudellinen vaikutusaika Venäjän federaation hallituksen hyväksymän käyttöomaisuuden luokituksen mukaisesti. Tämä oikeus on myönnetty myös verovelvollisille 1.1.2009 alkaen ( lauseke 1 art. 258 Venäjän federaation verolaki toimituksessa Liittovaltion laki nro224-FZ).

Mutta jos parannuskustannukset kuitenkin korvataan, lainanantaja poistaa ne yleensä.

Edellä mainitun yhteydessä myös 01.01.2009 alkaen poistovelvolliseksi omaisuudeksi kirjataan pääomasijoitukset vapaakäyttösopimuksella luovutettuun käyttöomaisuuteen luotonantajayhteisön lainanantajayhteisön suostumuksella tekemänä erottamattomina parannuksina ( kohta 4 s. 1 art. 256 Venäjän federaation verolaki toimituksessa Liittovaltion laki 22. heinäkuuta 2008 nro.158-FZ).

Nämä lisäykset koskevat vain järjestöt , sekä lainanantajat että lainanottajat.

Sekä lainanottaja että lainanantaja alkavat laskuttaa poistoja kiinteistön käyttöönottokuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen. lauseke 4 art. 259.1,lauseke 7 art. 259.2 Venäjän federaation verolaki.

Mukaisesti s. 1 lauseke 1 art. 146 Venäjän federaation verolaki Arvonlisäverotuksen kohteena on tavaroiden (töiden, palvelujen) myynti Venäjän federaation alueella sekä omistusoikeuden siirto. Jotta Ch. 21 Venäjän federaation verolaki tavaroiden omistusoikeuden siirto, tehdyn työn tulokset, palvelujen tarjoaminen maksutta kirjataan tavaroiden (työ, palvelu) myyntiin.

SISÄÄN 2 kohta art. 154 Venäjän federaation verolaki on todettu, että erityisesti tavaroita (työtä, palvelua) vastikkeetta myytäessä veropohja määräytyy näiden tavaroiden (työn, palvelun) hankintamenoon, joka lasketaan vastaavalla tavalla määritettyjen hintojen perusteella. joka tarjosi Taide. 40 Venäjän federaation verolaki, ilman ALV.

Siten lainanantajasta tulee lainasopimuksen nojalla omaisuutta ilmaiseen tilapäiseen käyttöön luovutettaessa arvonlisäverovelvolliseksi veloituksetta suoritettujen palveluiden kustannusten muodossa. Tässä tapauksessa veron peruste määräytyy samankaltaisten palveluiden markkinoilla vallitsevien hintojen perusteella vertailukelpoisissa taloudellisissa olosuhteissa, erityisesti samankaltaisen kiinteistön vuokratuloista ( Itäisen sotilaspiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 18. helmikuuta 2008 nro.A31-567/2007-15,FAS PO päivätty 24. tammikuuta 2006 No.A65-15335/2005-SA2-8), ja vero maksetaan verovelvollisen omien varojen kustannuksella ( Venäjän valtiovarainministeriön 28. marraskuuta 2008 päivätty kirje nro.03-07-11/371 ).

Valtiovarainministeriö ilmoitti Kirje, päivätty 24. lokakuuta 2007 nro.03-07-11/520 , että kuntien maksutta tarjoamien kuntien kiinteistön vuokraamiseen liittyvien palvelujen osalta arvonlisäveron perusteen määrää tämän kiinteistön vuokralainen (tarkemmin sanottuna lainanottaja) vuokran määräksi laskettuna markkinahintojen perusteella verot huomioon ottaen. Tämä seuraa siitä lauseke 3 art. 161 Venäjän federaation verolaki, jonka mukaan myydessään palveluja Venäjän federaation alueella kunnallisen omaisuuden vuokraamiseksi paikallishallinnon toimijoille, tällaisten kiinteistöjen vuokralaiset ovat velvollisia laskemaan, pidättämään vuokranantajalle maksetuista tuloista ja maksamaan vastaavan summan arvonlisäverosta talousarvioon. Tässä tapauksessa veron perusteena on vuokran määrä veroineen.

On selvää, että tulon määrä, josta laskemme veroa, tässä tapauksessa tulisi myös määrittää käyttämällä Taide. 40 Venäjän federaation verolaki. Mutta ei ole selvää, kuinka veroagentiksi tullut lainanottaja pitää lähdeveron, koska hän ei siirrä tuloja lainanantajalle. Onko valtiovarainministeriö todella sitä mieltä, että sen tulee tässä tilanteessa maksaa arvonlisäveroa budjettiin omista varoistaan?

Mukaisesti s. 5 s. 2 art. 146 Venäjän federaation verolaki Arvonlisäveroa ei kanneta käyttöomaisuuden vastikkeetta valtion viranomaisille ja hallintoelimille ja kunnille sekä budjettilaitoksille, valtion ja kuntien yksikköyrityksille. Tämän oikeussäännön merkityksestä ja sisällöstä ei seuraa, että sitä sovelletaan vain siirrettyjen esineiden omistusoikeuden siirtyessä ( Itäisen sotilaspiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 27. lokakuuta 2008 nro.A43-14233/2006-40-447).

On syytä mainita Ukrainan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 2. syyskuuta 2008 antama päätöslauselma nro.Ф09-6203/08-С2. Veroviranomaiset päättivät, että verovelvollisen oli luovuttamalla kiinteistön maksuttomaan käyttöön palauttaa kyseiseen omaisuuteen aiemmin vähennyskelpoinen arvonlisävero. Tuomarit vastasivat kohtuudella, ettei tähän ollut mitään syytä.

Erityisjärjestelmässä ei ole poikkeuksia

Vastaanottamalla kiinteistön maksuttoman käyttösopimuksen perusteella organisaatio saa oikeuden käyttää tätä omaisuutta maksutta. Näin ollen verotuksellisesti yksinkertaistettua verojärjestelmää sovellettaessa omaisuuden vastaanottamista maksuttomaan käyttöön on pidettävä omistusoikeuksien ilmaisena saamisena ( Venäjän valtiovarainministeriön 14. maaliskuuta 2008 päivätty kirje nro.03-05-05-02/12 ,päivätty 3.6.2008 No.03-11-05/54 ).

Siksi "yksinkertaistettu" henkilö, joka saa omaisuutta ilmaiseksi käyttöön sopimuksen perusteella, sisällyttää tuloverovelvollisen tavoin tuloon vapaasti saadun omaisuuden käyttöoikeuden muodossa, joka määräytyy samanlaisen kiinteistön vuokrauksen markkinahintojen perusteella, ilman ALV ( Venäjän valtiovarainministeriön 31. lokakuuta 2008 päivätty kirje nro.03-11-04/2/163 ,päivätty 7.1.2008 nro.03-11-04/2/93 ,Luoteispiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 1.10.2008 nro.A44-96/2008,FAS VVO päivätty 29. heinäkuuta 2008 nro.A29-9662/2007).

Jos lainanantaja käyttää yksinkertaistettua verojärjestelmää, emme saa unohtaa sitä lauseke 2 art. 346.17 Venäjän federaation verolaki todettu: verovelvollisen kulut kirjataan niiden tosiasiallisen maksamisen jälkeen. Tältä osin Venäjän federaation liittovaltion monopolien vastaisen palvelun tuomarit kiinnittivät huomiota siihen, että tässä tapauksessa aiheutuneiden kustannusten kuluihin sisällyttämisen perusteena on heidän keskittymisensä tulonhankintaan ja sisällyttämisen hetki on heidän todellinen maksunsa. , joka ei välttämättä tapahdu taloudellisen vaikutuksen saamisen kanssa aiheutuneista kuluista ( Päätös 1.9.2008 nro.A79-11679/2006). Toisin sanoen vapaaseen käyttöön luovutetun omaisuuden korjauskustannukset voidaan "yksinkertaistetulla" lainanantajalla ottaa huomioon kuluina lainasopimuksen voimassaoloaikana, koska hän voi tulevaisuudessa saada tuloja tästä omaisuudesta.

"Yksinkertaistetulla" lainanantajalla ei ole yhden veron alaista tuloa luovuttaessaan omaisuutta vapaaseen käyttöön ( Ukrainan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 6.11.2007 nro.Ф09-8964/07-С3).

Myös muun erityisjärjestelmän – UTII:n – alainen verovelvollinen voi saada omaisuutta maksuttomaan käyttöön. Valtiovarainministeriö vuonna 22. lokakuuta 2008 päivätyt kirjeet nro.03-11-04/3/468 ,päivätty 15.8.2007 nro.03-11-04/3/324 ilmaisi ajatuksen, että tässä tapauksessa organisaation taloudellinen hyöty, joka muodostuu omistusoikeuksista ilmaiseksi käyttöön saatuihin laitteisiin, on tuloveron alainen, vaikka se ei enää harjoittaisi muuta kuin UTII:lle siirrettyä toimintaa. . Vaikka hieman aikaisemmin (in Kirje, päivätty 23. maaliskuuta 2007 nro.03-11-04/3/83 ) hän väitti päinvastaista: organisaatiolle, joka harjoittaa vain yritystoimintaa, jonka osalta se on tunnustettu UTII-maksajaksi, määritellyn taloudellisen hyödyn verotusta ei suoriteta muiden verotusjärjestelmien puitteissa.

Ellei sopimuksessa toisin mainita.

Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden 22. syyskuuta 2008 antamalla päätöksellä nro 11458/08 evättiin asian siirtäminen korkeimman välitystuomioistuimen puheenjohtajistoon tarkastettavaksi valvontajärjestyksessä.

Asiaa pohdittuamme päädyimme seuraavaan johtopäätökseen:
Jos lainausorganisaatio haluaa välttää veroriskejä, niin laitteita siirrettäessä maksuttomaan käyttöön on laskutettava arvonlisävero, laadittava lasku (yhdessä kappaleessa) ja rekisteröitävä se myyntikirjaan.
Luotonantaja ei saa omaisuutta ilmaiseen käyttöön luovuttaessaan tuloa, joka otetaan huomioon tuloveron perustetta määritettäessä. Ilmaissiirtoon liittyviä kuluja ei myöskään oteta huomioon voittoverotuksessa.
Kaupalliselle yhteisölle maksuttomaan käyttöön luovutettu omaisuus ei kuulu lainanantajan poistojen piiriin omaisuuden luovutuskuukautta seuraavasta kuukaudesta alkaen.

Päätelmän perustelut:
Venäjän federaation siviililain mukaan vastikkeetonta käyttöä koskevan sopimuksen (lainasopimus) mukaan toinen osapuoli (lainanantaja) sitoutuu luovuttamaan tai luovuttamaan esineen vastikkeetta väliaikaiseen käyttöön toiselle osapuolelle (lainaajalle) ja jälkimmäinen sitoutuu palauttamaan saman tavaran siinä kunnossa kuin se sai sen normaalin kulumisen huomioon ottaen tai sopimuksessa määritellyssä kunnossa.
Venäjän federaation siviililain perusteella vastikkeettoman käytön sopimukseen sovelletaan Venäjän federaation siviililain vuokrasopimusta koskevia sääntöjä.

Venäjän federaation verolain mukaan arvonlisäverotuksen kohteena ovat erityisesti liiketoimet, joihin liittyy tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntiä Venäjän federaation alueella.
Samanaikaisesti Venäjän federaation verolakia sovellettaessa tavaroiden, suoritetun työn tulosten ja palvelujen veloituksetta omistusoikeuden siirto katsotaan myös tavaroiden (työ, palvelut) myyntiin. .
Virallisten elinten mukaan lainanantajalla on arvonlisäverotuksen kohteena arvonlisäverotuksen kohteeksi luovutettaessa omaisuutta tilapäiseen lainasopimukseen perustuen veloituksetta tarjottujen palveluiden kustannusten muodossa (Venäjän valtiovarainministeriö 29.6.2015 N 03 -07-11/37239, 25.4.2014 N, 8.6.2012 N, 29.7.2011 N, 2.4.2011 N).
Usein tätä virkamiesten kantaa tukivat tuomarit (katso esimerkiksi Itä-Siperian piirin FAS, 20.11.2012 N A78-4990/2011, Länsi-Siperian piiri, 3.5.2011 N A46-8306/2010, Luoteispiiri päivätty 10.10.2008 N A44-157/2008, Uralin piiri, päivätty 27.5.2009 N F09-3247/09-S2 ja päivätty 20.8.2007 N F09-6476/07-S2, päivätty 26/08. 2011 N A64-3070/2010).
Venäjän federaation verolain säännösten mukaan maksutta myytäessä palveluja veron peruste määräytyy samankaltaisten palveluiden markkinoilla vallitsevien hintojen perusteella vertailukelpoisissa taloudellisissa olosuhteissa, erityisesti samankaltaisten palvelujen vuokrauksesta saadun tulon perusteella. omaisuutta. Tässä tapauksessa arvonlisävero maksetaan luovuttavan osapuolen kustannuksella, koska lainanantaja ei esitä lainanottajalle maksettavan veron määrää.
Se, että lainanottaja voi tehdä arvonlisäverosta vapautettuja töitä (suorittaa palveluja) erityisesti Venäjän federaation verolain perusteella, ei mielestämme vaikuta kaluston siirtooperaation verotusmenettelyyn kysymys.
Samanaikaisesti on välimiestuomioistuinten päätöksiä, joissa tuomarit tulivat siihen tulokseen, että Venäjän federaation verolaissa ei aseteta verotuksen kohteeksi liiketoimia omaisuuden käyttöoikeuksien vastikkeetta väliaikaista siirtoa varten. Näin ollen lainanantaja ei veloita tai maksa omaisuutta luovutettaessa arvonlisäveroa (katso esim. Länsi-Siperian piirikunnan FAS, 12.11.2010 N A46-4140/2010, FAS Volga District, 6.3.2007 N, FAS Moskovan piiri, päivätty 29. kesäkuuta 2006 N KA-A41/5591-06).
Jos organisaatiosi päättää olla laskematta arvonlisäveroa siirtäessään laitteita lainanottajalle, niin tässä tapauksessa on mielestämme merkittäviä veroriskejä. Tässä tapauksessa laitteiden siirron tarkoituksella ei ole väliä.

Tiedoksesi:
Samalla on otettava huomioon, että joissain tapauksissa omaisuutta luovutettaessa vapaaseen käyttöön arvonlisäverotuksen kohdetta ei esiinny.
Tällaisia ​​tapauksia ovat erityisesti palvelujen tarjoaminen kiinteän omaisuuden luovuttamiseksi maksuttomaan käyttöön valtion viranomaisille ja paikallishallinnolle sekä valtion ja kunnallisille laitoksille, valtion ja kunnallisille yksiköille (Venäjän federaation verolaki).
Näin ollen, jos lainanottaja on esimerkiksi valtion tai kunnan yhtenäinen yritys, lainanantajan käyttöomaisuuteen kirjaamien laitteiden luovutus hänelle maksutta ei ole arvonlisäverollista.

Tulovero

Venäjän federaation verolain mukaan tulot kirjataan rahallisena tai luontoismuotoisena taloudellisena hyötynä, joka otetaan huomioon, jos se on arvioitavissa ja siinä määrin kuin se on arvioitavissa.
Kun kalusto luovutetaan vapaaseen käyttöön, sen omistusoikeus ei siirry vastaanottajalle. Lisäksi organisaatiosi ei saa maksuja kiinteistöstä tai sen käytöstä. Lainanantajalle kaluston vapaaseen käyttöön antaminen ei siis johda tulonmuodostukseen, joka otetaan huomioon tuloveron perustetta määritettäessä. Samankaltainen mielipide heijastui esimerkiksi Venäjän valtiovarainministeriön 24. maaliskuuta 2017 päivätyssä asiakirjassa N 03-03-06/1/17043, 26. marraskuuta 2013 N, 31. lokakuuta 2008 N 03-11-04 /2/163.
Venäjän federaation verolain mukaan lainanantajalle tällaisesta siirrosta aiheutuneita kuluja ei kuitenkaan oteta huomioon voittoverotuksessa.
Jos lainaava organisaatio ottaa kysymyksessä mainitut laitteet huomioon osana käyttöomaisuutta, tulee ottaa huomioon seuraava.
Venäjän federaation verolakiin, Venäjän federaation verolakiin perustuen, verotuksellisesti omaisuutta vapaaseen käyttöön luovuttanut organisaatio sulkee pääsääntöisesti tällaisen omaisuuden poistoista sen luovutuskuukautta seuraavasta kuukaudesta alkaen. (katso myös Venäjän valtiovarainministeriö, 16. tammikuuta 2007 N 03-03-06 /2/1, Venäjän liittovaltion verovirasto Moskovassa, 10.31.2007 N).
Poikkeuksena on 1.1.2015 alkaen valtion viranomaisille ja kunnille, valtion ja kunnallisille laitoksille, valtion ja kuntien yksikköyrityksille maksuttomaan käyttöön luovutettu käyttöomaisuus tapauksissa, joissa tämä verovelvollisuus on säädetty Venäjän federaation lainsäädännössä. Venäjän federaation verolain mukaan veropohjaa määritettäessä otetaan huomioon valtion elimille vapaaseen käyttöön siirretystä käyttöomaisuudesta kertyneet poistot, jos tämä velvoite on säädetty Venäjän federaation lainsäädännössä. .
Ilmaisen käytön sopimuksen päätyttyä ja kiinteistön palauttamisen lainanantajalle hän laskuttaa poistot Venäjän federaation verolain määräämällä tavalla sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen, jolloin paluu tapahtui.
Jos omaisuutta, joka ei ole poistokelvoton, luovutetaan vapaaseen käyttöön, siitä ei aiheudu lainanantajalle veroseuraamuksia.

Suosittelemme, että tutustut seuraaviin materiaaleihin:
- . Sopimus ilmaisesta käytöstä;
- . Lasku ilmaisesta siirrosta;
- . Verotus vastikkeetta. Kirjanpito lainanottajan kanssa.

Valmis vastaus:
Lakikonsulttipalvelun GARANT asiantuntija
ammattikirjanpitäjä Molchanov Valery

Vastaus on läpäissyt laadunvalvonnan

Aineisto on laadittu osana Lakiasiainkonsultointi -palvelua järjestetyn henkilökohtaisen kirjallisen kuulemisen perusteella.

Tämä artikkeli sisältää kattavat tiedot tämän toiminnon kaikista vivahteista.

Ilmainen käyttö sekoitetaan usein vuokraan. Tämä on väärin, toiminnot ovat täysin erilaisia, ja niiden tärkeimmät erot ovat:

1. Vuokraamalla tilan omistaja siirtää sen väliaikaisesti toisen omistukseen(vuokrasopimuksella).

   Siksi hän on kohteen täysi omistaja koko tehdyn sopimuksen voimassaoloaikana.

   Ilmaiseen käyttöön luovutettaessa omistaja katsotaan edelleen omistajaksi, joka on luovuttanut esineen tilapäisesti toisen henkilön käyttöön toimitilojen ilmaisen vuokrasopimuksen mukaisesti.

2. Ilmainen käyttö on mahdollista vain maksutta, toisin kuin vuokra, joka edellyttää vuokralaisen säännöllisiä maksuja.

Saatuaan esineen maksuttomaan käyttöön lainanottaja sitoutuu palauttamaan sen omistajalle alkuperäisessä muodossaan sopimuksen päätyttyä, jolloin osapuolten tulee päästä täysimääräiseen yhteisymmärrykseen tilojen tilasta ja kulumisasteesta. tapahtuman aika.

Vakiosopimus muiden kuin asuintilojen vastikkeellisesta käytöstä Venäjän federaation siviililain mukaisesti: tekemisohjeet, muoto, lomake, näyte

Ilmainen vuokrasopimus toimitiloihin (näyte alla) laadittu kahden henkilön kesken: lainanantaja, joka tarjoaa tilat ja lainanottaja, joka hankkii ne käyttöönsä.

Jos molemmat sopimuspuolet ovat yksityishenkilöitä, voidaan sopimus toimitilojen vastikkeellisesta käytöstä yksityishenkilöiden välillä tehdä suullisena sopimuksena. Kun ainakin toinen osapuolista on yrittäjä, kauppa tehdään kirjallisesti määrätyssä muodossa.

Jos kaupan kohde on rekisteröintihetkellä operatiivisessa johdossa lueteltu, maksuton käyttösopimus tehdään toimitilakiinteistön omistajan ja kolmannen osapuolen välisen sopimuksen perusteella.

Vapaaseen käyttöön tarkoitettua muuta kuin asuntoa koskevassa sopimuksessa on oltava seuraavat tiedot:

• tiedot osapuolista,
• yksityiskohtainen kuvaus sopimuksen kohteesta,
• käyttötarkoitukset ja käyttöehdot,
• oikeudet ja velvollisuudet,
• osapuolten vastuu jne.

Asiakirja laaditaan lain yleisten liiketoimen toteuttamista koskevien vaatimusten mukaisesti.

TÄRKEÄ! Vuokrasopimuksissa määritellyt taloudelliset vivahteet (ennakkomaksu, palkkio, maksu jne.) eivät ole tässä tapauksessa hyväksyttäviä!

Rakenteellisesti asiakirja koostuu seuraavista osista:

Sopimuksen rekisteröinti

Venäjän federaation siviililaki sekä liittovaltion laki "Kiinteistö-oikeuksien valtion rekisteröinnistä ja liiketoimista sen kanssa" eivät sisällä pakollisia vaatimuksia valtion rekisteröinnistä. muiden kuin asuintilojen vastikkeetonta käyttöä koskevan sopimuksen rekisteröinti oikeushenkilöiden välillä.

Toisin sanoen tällaista kauppaa ei tarvitse rekisteröidä sopimuksen voimassaoloajasta riippumatta.

Laki ei myöskään säädä tämän tyyppisten sopimusten notaarista vahvistamista, lukuun ottamatta sopimuksia, jotka sisältävät samanlaisen ehdon sopimustekstissä.

Vapaan käytön kauppa tulee vahvistaa vain silloin, kun toinen osapuolista sitä vaatii.

Sopimus muiden kuin asuintilojen maksuttomasta käytöstä: kesto ja kustannukset

Vuokrasopimus toimitilojen maksuttomasta käytöstä (esimerkki yllä) voi olla joko määräaikainen tai toistaiseksi voimassa oleva. Ensimmäisessä tapauksessa se on laadittu tietyksi ajaksi ja osoittaa voimassaoloajan alkamis- ja päättymispäivän. Toisessa tapauksessa ei siis ole määräaikaa.

Osapuolet sopivat etukäteen sopimuksen kestosta (sen poissaolosta). Tässä asiassa ei ole erityisiä lakisääteisiä vaatimuksia!

Jos lainanottaja päättää kieltäytyä käyttämästä muuta kuin asuntoa, hänen tulee ilmoittaa aikeestaan ​​vastapuolelle viimeistään kuukautta ennen sopimuksen irtisanomista. Tämä sääntö koskee sekä määräaikaisia ​​että vakituisia sopimuksia.

Koska vapaakäyttösopimus ei edellytä valtion rekisteröintiä, ainoat sen valmisteluun liittyvät kustannukset ovat notaarin ottaminen avuksi sen laatimiseen.

Tietenkin asiakirja voidaan kirjoittaa itsenäisesti, mutta vain notaari voi ottaa huomioon kaikki mahdolliset riskit ja vakuuttaa molemmat osapuolet kumman tahansa laittomalta toiminnalta.

TÄRKEÄ! Jos lainanottaja ei ole määräaikaisen sopimuskauden päättyessä saanut ilmoituksia tai vastalauseita tilan omistajalta, sopimus katsotaan jatketuksi toistaiseksi.

Toimitilojen vastikkeetonta käyttöä koskevan sopimuksen verotus

Tekemällä sopimuksen toimitilojen vastikkeellisesta käytöstä (lomake yllä), joka ei tuota itsenäistä voittoa, osapuolet ovat vapautettuja veronmaksusta.

Jos tilat ovat kuitenkin verollisia, niiden maksuvelvollisuus on lainanantajalla, koska hän on kiinteistön dokumentaarinen omistaja.

Vapaakäyttösopimuksessa ei määrätä taloudellisen voiton saamisesta, joten veropohjan luomista ei vaadita.

Veroviranomaiset voivat määritellä tällaiset liiketoimet vuokrasopimuksiksi, joihin liittyy pakollisten maksujen kertymistä. Tämän estämiseksi sinun tulee uskoa asiakirjan valmistelu asiantuntijoille!

Muista myös: vaikka itse vastikkeeton käyttösopimus ei ole veronalainen, kiinteistömaksua ei ole peruttu!

Ilmaiseksi vuokratut tilat ovat edelleen omistajan taseessa ja ovat verollisia!

Osapuolten velvollisuudet ja vastuut

Toimitilojen omistaja on velvollinen vastaamaan kaikista käyttökustannuksista.

Osapuolten sopimuksen mukaan lainanottaja voi kuitenkin hyvittää osan niistä.

Toinen omistajan velvollisuus on ilmoittaa vastapuolelle kaikista rasittavista velvoitteista ennen kaupantekoa. Puhumme pidätyksestä ja kielloista, kolmansien osapuolten tilojen oikeuksien vuokraamisesta ilmaiseksi.

Vuokralaisen päävastuu on käyttää kaupan kohdetta huolellisesti sen käyttötarkoituksen mukaisesti.

Vastapuolet voidaan saattaa vastuuseen velvoitteiden noudattamatta jättämisestä ja muista laittomista toimista.

Esimerkiksi kiinteistön omistaja on velvollinen salaamaan vuokralaiselta kiinteistön merkittävät puutteet. Jos nämä puutteet oli helppo havaita kiinteistön silmämääräisessä tarkastuksessa, vuokranantaja vapautuu vastuusta!

Tilojen käyttäjä on vastuussa sopimuskohteen vahingoista, sen menetys sen käytön tai muiden toimien seurauksena.

Huomiota tulee myös kiinnittää ennalta arvaamattomista tapahtumista ja luonnonkatastrofeista aiheutuvaan vastuuseen.

Sopimuksen ennenaikainen irtisanominen

Tilojen omistaja voi irtisanoa maksuttoman käytön sopimuksen seuraavissa olosuhteissa:

Lainaajan irtisanominen ennenaikaisesti on mahdollista seuraavissa tapauksissa:

• vuokralaiselta piilossa olevien merkittävien puutteiden tunnistaminen sopimuksen allekirjoitushetkellä;
• ilmeisen käyttökelvottomien tilojen vuokraaminen maksutta;
• väittää, että tilat ovat muiden henkilöiden hallussa, joiden oikeuksista lainanottajalle ei ole ilmoitettu määräajassa;
• estää omistajaa käyttämästä tiloja vuokralaisen toimesta sopimuksen allekirjoittamisen jälkeen.

Vuokralaisen kuolemaa ei tunnusteta syyksi ilmaista käyttösopimusta irtisanoa: oikeus tilapäiseen käyttöön siirtyy hänen seuraajalleen. Ilmainen vuokrasopimus kuitenkin päättyy omistajan kuoltua, jos tämä lauseke mainitaan sopimuksessa.

Maksuton käyttösopimus on asiakirja, jonka mukaan lainanottaja saa tilapäiseen käyttöön muun kuin asunnon ilman taloudellisia velvoitteita (käyttömaksuja ei lasketa).

Plussat: valmistelun helppous, pakollisen valtion rekisteröinnin puuttuminen ja ilmainen. Kaikki sopimuksen haitat ja riskit voidaan minimoida määrittelemällä siihen pakolliset vaatimukset vuokralaisen toiminnan seurannasta ja kiinteistön omistajan säännöllisistä tarkastuksista.