I budget annuali sono piani digitalizzati per il raggiungimento degli obiettivi strategici dell'azienda. Garantiscono la relazione tra le strategie di sviluppo dell’azienda e il sistema di budget per le sue attività e fungono da base per la formazione dei budget a breve termine e dei centri di responsabilità finanziaria (FRC). Dalla loro correttezza dipende dalla probabilità di raggiungere gli obiettivi annuali, affidabilità della pianificazione dei budget trimestrali e mensili.
Di norma, i budget annuali vengono sviluppati prima che i risultati dell’anno di riferimento in corso siano finalizzati. Molto spesso, i budget iniziano a essere formati a novembre, quindi si basano sui risultati effettivi del lavoro dell'azienda per il periodo da gennaio a ottobre e sulle previsioni dei risultati per novembre-dicembre .
Sulla base di quanto sopra, i responsabili dei servizi economici devono verificare la correttezza dei budget annuali al momento di finalizzare i risultati dell'anno trascorso e adeguarli, se necessario, al fine di aumentare l'affidabilità dei budget per il nuovo anno di riferimento.
In genere, i risultati dell'anno di riferimento precedente vengono riassunti entro la fine di gennaio e il budget per l'anno successivo viene approvato entro dicembre. Di conseguenza, a causa di queste incoerenze temporanee, la società potrebbe benissimo accettare un budget annuale per la gestione, il che non è sufficientemente corretto, poiché per la sua formazione hanno tenuto conto dei risultati effettivi non dell'intero anno passato, ma solo dei primi dieci mesi. Quando si prepara il budget, i dati di novembre e dicembre vengono spesso presi come pianificato.
Allo stesso tempo, gli ultimi mesi dell'anno in uscita rappresentano la quota maggiore delle vendite e delle spese nella struttura complessiva degli indicatori di performance dell'azienda per l'anno. Se il risultato effettivo di questi mesi differisce in modo significativo dai dati pianificati, l'intero budget per il prossimo anno si discosterà dallo sviluppo reale dell'organizzazione. Per evitare una situazione del genere, raccomandiamo che i responsabili dei servizi economici responsabili della qualità del sistema di bilancio utilizzino la metodologia delineata in questo articolo.
CREAZIONE DI UN PROGETTO DI SVILUPPO DEI BILANCI AZIENDALI PER L'ANNO
Lo sviluppo dei budget aziendali per l'anno dovrebbe iniziare con la progettazione di questo processo come progetto di gestione separato (il capo del servizio economico sarà responsabile della sua attuazione). Il progetto indicherà le fasi di creazione dei budget, i tempi della loro attuazione e le persone responsabili di ciascuna fase.
Per valorizzare il progetto ai fini dell'elaborazione dei budget annuali, formalizzarlo con un ordine aziendale firmato dal direttore. In appendice all'ordine, è consigliabile redigere un programma di lavoro per il progetto.
Il programma di lavoro dovrebbe includere misure per adeguare il budget approvato nel caso in cui vengano identificate deviazioni critiche dei piani di budget rispetto ai risultati effettivi dell'anno precedente. Un esempio di grafico è riportato nella tabella. 1.
L'approvazione del programma di lavoro consentirà di controllare lo stato di avanzamento dello sviluppo dei budget per il prossimo anno, garantirà che i piani di budget siano conformi ai risultati effettivi e alle capacità aziendali dell'azienda attraverso le attività specificate nei paragrafi. 17-20.
ANALISI DELLA PERFORMANCE DELLA SOCIETA' PER L'ULTIMO ANNO DI RIFERIMENTO
I piani di budget per il prossimo anno si basano sull'analisi delle prestazioni effettive dell'azienda nell'anno di riferimento e sui suoi piani di sviluppo aziendale per l'anno di previsione.
L'analisi degli indicatori dell'anno di riferimento ci consentirà di determinare le principali tendenze nei loro cambiamenti che devono essere presi in considerazione nel prossimo anno e di valutare le capacità delle risorse dell'azienda per aumentare la portata della propria attività. Di conseguenza, dopo la chiusura dell’anno di riferimento e il riepilogo finale dei suoi risultati, il capo del servizio economico deve analizzare quanto questi risultati differiscono dai dati sulla base dei quali sono stati formati i budget dell’azienda per l’anno successivo.
Poiché quando si pianificano i budget annuali vengono solitamente utilizzati i dati operativi dell'azienda per gennaio-ottobre e le previsioni per novembre-dicembre, in tale analisi ha senso studiare:
- discrepanze negli ultimi due mesi dell'anno passato;
- il grado di influenza delle deviazioni sulla dinamica complessiva degli indicatori di performance annuali.
Prendiamo bilancio delle entrate e delle uscite Società Alpha per il 2018, approvata 25.12.2017 . Poiché la formazione del budget è iniziata il 4 dicembre, per analizzare i risultati del lavoro dell'azienda per il 2017, abbiamo preso i risultati dal primo al terzo trimestre e i risultati del quarto trimestre sono stati formati dal fatto del lavoro per ottobre e previsioni per i risultati di novembre e dicembre (Tabella 2).
Quando il capo economista della società Alpha ha riassunto i risultati finali del quarto trimestre, si è scoperto che differivano notevolmente dai risultati utilizzati per formare il budget delle entrate e delle uscite per il 2018.
La tabella 3 presenta i risultati finali del lavoro dell’azienda, finalmente formato 16.01.2018 .
Analizziamo l’entità degli scostamenti tra i risultati del quarto trimestre, utilizzati per prevedere il budget per il 2018, e i risultati finali di questo trimestre, riassunti a metà gennaio 2018. Durante l'analisi comparativa sono state identificate le seguenti deviazioni:
- il volume finale delle vendite per il quarto trimestre è stato di RUB 1.110.000. (+5,9 %
- il costo finale delle vendite è di 810.000 rubli. ( +5 % ) più di una previsione preliminare;
- il reddito lordo delle vendite nel bilancio finale dell'ultimo trimestre del 2017 è stato di 300.000 rubli. ( +12,1 ) superiore alla previsione preliminare. Allo stesso tempo, per il prodotto 1 l'eccedenza era del 5,2%, per il prodotto 2 - 20,5%;
- spese operative secondo i risultati finali del trimestre di 105.000 rubli. superato le previsioni preliminari;
- Come risultato dell'influenza di questi fattori, l'utile netto della società Alpha per il quarto trimestre è stato di 372.400 rubli, mentre nello sviluppo del budget per il 2018 sono stati presi in considerazione i risultati preliminari del trimestre con un utile di 168.400 rubli. . Le deviazioni nell'utile netto tra i risultati trimestrali ammontavano a 221 % ;
- la redditività complessiva dell'attività della società alla sintesi finale dei risultati del quarto trimestre è pari a 1,9 % , mentre il totale previsto presupponeva una redditività dello 0,9%.
Scostamenti significativi nei risultati operativi della società per il quarto trimestre in termini di reddito del prodotto lordo 2 e utile netto della società, nonché deviazioni nei volumi di vendita superiori al 5% indicano un'alta probabilità della loro influenza sui risultati finali del 2017 e richiedono un’ulteriore verifica della portata di tale influenza.
COME IDENTIFICARE LA NECESSITÀ DI ADEGUAMENTO DEI BILANCI ANNUALI APPROVATI DI UN'AZIENDA
Per capire se è necessario adeguare il budget approvato per entrate e uscite della società Alpha a causa della presenza di scostamenti significativi nei risultati del quarto trimestre, è necessario confrontare i risultati preliminari dell'intero 2017 con il risultato finale del lavoro dell'azienda per quest'anno. Punto importante: Sono oggetto di confronto non solo i valori complessivi degli indicatori, ma anche gli aspetti qualitativi dei risultati dell’anno.
La tabella 4 riflette i risultati preliminari della società Alpha per il 2017, che hanno costituito la base per il budget delle entrate e delle uscite del 2018.
L'impatto delle deviazioni nei dati di novembre e dicembre ha portato ad una trasformazione dei risultati annuali della società Alpha (Tabella 5).
Se confrontiamo gli indicatori quantitativi e totali, la differenza nei risultati dell'anno sembra insignificante. Pertanto, l'importo delle vendite è aumentato solo dell'1,7%, il costo delle vendite dell'1,4% e l'utile lordo è aumentato del 3,3%. Il solo utile netto è aumentato del 22,1% grazie alla dinamica della crescita del reddito lordo. Tuttavia, il confronto dei cambiamenti negli indicatori di qualità indica un impatto significativo delle variazioni dei risultati del quarto trimestre sui risultati dell'intero anno:
- il margine di vendita per l'unità di prodotto 2 è aumentato da 112 a 116 rubli;
- a causa delle deviazioni nella struttura delle vendite trimestrali, i valori del coefficiente di stagionalità della domanda per i prodotti 1 sono cambiati in ciascuno dei trimestri del 2017;
- a causa delle deviazioni nella struttura delle vendite trimestrali, i valori del coefficiente di stagionalità della domanda per i prodotti 2 sono cambiati in ciascun trimestre del 2017;
- a causa delle variazioni del prezzo di vendita del quarto trimestre, il prezzo di vendita del 2018 per il prodotto 1 e il prodotto 2 è cambiato, poiché per il budget dell'anno successivo è stato utilizzato il prezzo di vendita effettivo medio degli ultimi due trimestri del 2017;
- A causa delle variazioni del costo del venduto nel quarto trimestre, il costo di vendita di un'unità di produzione nel 2018 per il prodotto 1 e il prodotto 2 è cambiato, poiché il costo effettivo medio per gli ultimi due trimestri del 2017 è stato utilizzato per il budget dell'anno successivo .
L'impatto significativo identificato delle deviazioni indica la necessità di adeguare il budget delle entrate e delle spese per il 2018, poiché il budget approvato sarà sottostimato sia in termini di vendite e ricavi lordi dalle vendite, sia in termini di spese operative e profitti derivanti dalle attività commerciali rispetto alle possibilità reali della compagnia Alpha.
ADEGUAMENTO DEI PIANI DI BILANCIO PER SEZIONE DEI BILANCI ANNUALI
Dopo aver individuato la necessità di adeguare il budget annuale, è necessario effettuare l'adeguamento stesso. La società Alpha ha adottato una metodologia per formare un budget annuale di entrate e uscite basato sui risultati effettivi dell'anno passato e sui parametri di sviluppo target per il nuovo anno di budget. Il budget iniziale delle entrate e delle uscite è stato formato sulla base dei dati riportati nella tabella. 4 e obiettivi di sviluppo per il 2018.:
- aumento del numero di vendite di prodotti 1 di 15 % e prodotti 2 per 20 % ;
- prezzo di vendita per unità di produzione 1 nell'importo 573 RUR. e prodotti di taglia 2 813 RUR. (prezzo medio di vendita del terzo e quarto trimestre 2017);
- costo del venduto per unità di produzione 1 per un importo di 495 rupie. e prodotti di taglia 2 706 RUR. (costo medio del venduto terzo e quarto trimestre 2017);
- spese aziendali a livello 8,8 % dall’importo delle vendite di prodotti (livello medio annuo 2017);
- costi di gestione a livello 3,1 % dall'importo delle vendite di prodotti (livello effettivo medio annuo nel 2017);
- i proventi e gli oneri non operativi del 2018 sono pianificati a partire dall'importo medio trimestrale di ciascuna voce effettivamente costituita alla fine del 2017.
Il budget iniziale delle entrate e delle uscite formato in questo modo è mostrato nella tabella. 6.
Dopo la sintesi finale dei risultati dell’anno (vedi Tabella 5) e il ricalcolo degli indicatori di bilancio utilizzando gli stessi obiettivi di sviluppo per il 2018. bilancio adeguato delle entrate e delle uscite ha assunto una nuova veste (Tabella 7).
Per assicurarci finalmente che il budget delle entrate e delle uscite per il 2018 debba essere adeguato, confrontiamo i dati nella Tabella. 6 e 7 (Tabella 8).
Conclusioni basate sui dati della tabella. 8:
- c'è una differenza in quasi tutti gli indicatori di budget per il 2018. Nel budget rettificato, la quantità di prodotti previsti in vendita è maggiore, il prezzo di vendita delle unità di prodotto è più alto, il che, in totale, aumenta le vendite annuali di RUB 1.402.594.;
- si verifica un aumento del costo di un'unità di prodotti venduti 1 e una diminuzione del costo di un'unità di prodotti venduti 2, che porterà ad un aumento del costo totale delle vendite di RUB 864.510.;
- L'effetto complessivo del volume e del costo dei fattori di vendita dovrebbe consentire ad Alpha di raggiungere un reddito lordo di RUB 538.083. più del budget originale previsto;
- gli adeguamenti al bilancio delle entrate e delle uscite per il 2018 hanno portato ad un aumento del valore previsto dell'utile netto da 961.091 a 1.355.431 rubli. ( +41 % ) e un aumento della redditività aziendale da 1,2 a 1,7 % .
Punto importante: Per ogni specifica azienda, il grado di necessità di adeguare il budget tenendo conto dei risultati finali dell'anno trascorso sarà diverso, ma si può concludere modelli generali:
- quanto più elevato sarà il coefficiente di stagionalità relativo agli ultimi due mesi dell'anno, tanto più gli scostamenti delle vendite effettive di novembre e dicembre rispetto a quelle previste influenzeranno la correttezza dei nuovi indicatori di budget;
- per le aziende che hanno spese significative nell'ultimo trimestre dell'anno di riferimento (ad esempio, pagano bonus annuali ai clienti della rete), l'impatto delle deviazioni può anche influenzare notevolmente il livello delle spese e la loro struttura per trimestre;
tutte le deviazioni superiori al 5% rilevate durante il riepilogo finale dell'ultimo trimestre dell'anno di riferimento devono essere verificate per quanto riguarda il grado della loro influenza sulle deviazioni dell'intero anno.
CONCLUSIONE
Se un'azienda approva un budget inesatto e non lo adegua in base alle deviazioni identificate, sopporterà spese ingiustificate(sotto forma di bonus per il superamento del budget sottostimato) o riceverà un budget ovviamente impossibile(in caso di parametri gonfiati), demotivando i dipendenti. Pertanto, il responsabile del servizio economico dovrebbe sempre confrontare il budget adottato con il suo analogo, calcolato sulla base dei risultati finali, al fine di valutare la necessità di adeguare il budget originario e avviare tale adeguamento con la direzione dell'azienda.
1. Una condizione necessaria per soddisfare qualsiasi budget è la sua correttezza.
2. La probabilità di raggiungere gli obiettivi annuali e l'affidabilità della pianificazione dei budget trimestrali e mensili dipendono dalla correttezza dei budget annuali.
3. La correttezza dei budget annuali viene verificata riassumendo i risultati consuntivi dell'anno trascorso.
Secondo i piani del governo per il 2016, il deficit del tesoro russo supererà significativamente i due trilioni di rubli (3% del PIL). Il Fondo di riserva dovrà compensare il deficit, per cui quest'ultimo perderà un terzo dei suoi risparmi. Allo stesso tempo, c'è motivo di credere che ci aspetta almeno un altro anno del 2016.
Motivi per adeguare il budget
Secondo i risultati dei primi quattro mesi di quest’anno, il deficit della tesoreria statale ammontava a 1.230 miliardi di rubli (4,7% del PIL). Si tratta di più della metà dell’importo previsto per l’intero 2016. Il mese peggiore in questo senso è stato aprile, a seguito del quale la carenza ha raggiunto i 552,5 miliardi di rubli (8,6% del PIL), la cifra peggiore degli ultimi cinque anni.
Le ragioni dell’aggiustamento del bilancio sono le stesse: stagnazione economica e confronto politico con l’Occidente. La principale fonte di entrate rimane l’industria del petrolio e del gas, che fornisce un terzo delle entrate (? 1,3 trilioni). La quota dei rimanenti settori nel loro insieme ammontava a 2.600 miliardi di euro nel primo trimestre.
I principali destinatari del denaro pubblico sono stati gli organi di sicurezza statale e le forze dell’ordine (€ 1,74 trilioni). Molto più modestamente sono state soddisfatte le richieste dei lavoratori del settore economico, educativo e scolastico, ai quali sono stati stanziati 821 miliardi, ma gli esperti ritengono che verranno tagliate prima le sfere “civili”.
Cosa influenza gli aggiustamenti del budget?
Nel prossimo anno e mezzo la media sarà di 40 dollari al barile. Almeno, questo sarà il punto di partenza per il governo quando svilupperà il prossimo aggiustamento di bilancio. Se la previsione si avvererà, verrà rinviata l'introduzione della regola secondo la quale i ricavi superiori a 50 dollari al barile andranno al Fondo di riserva. La fattibilità del suo utilizzo non sarà presa in considerazione fino all'autunno.
È possibile che verso la fine dell'anno venga discussa anche la questione del taglio delle spese del 10%, di cui i dipartimenti avrebbero dovuto occuparsi entro aprile. Si prevedeva che questa misura avrebbe portato al tesoro fino a 500 miliardi di rubli, ma finora non è stato possibile ottenere il risultato desiderato. Non tutti sono riusciti a fare i tagli richiesti.
Un'altra possibile fonte di reddito sono i proventi derivanti dalla privatizzazione parziale delle aziende statali. Nei prossimi due anni dovrebbero incassare fino a un trilione e mezzo di rubli. Al momento dell'adeguamento del budget 2016, che molto probabilmente avverrà in autunno, si terrà conto di tutte le circostanze di cui sopra. Inoltre, non dobbiamo dimenticare un fattore come la stabilità della valuta nazionale. Può anche svolgere un ruolo importante quando si prendono decisioni importanti.
Chi sarà influenzato dal regime economico?
Nell'ambito del programma di riduzione, nel 2016 è stata annullata l'indicizzazione delle borse di studio, degli stipendi dei dipendenti pubblici, del personale militare, dei giudici e delle pensioni dei pensionati lavoratori. Ai restanti veterani è stato promesso un aumento del 4%. Inoltre, i risparmi pensionistici sono stati congelati per la terza volta e si prevede di allungare il periodo di pensionamento.
Medici e insegnanti attendono un'altra “piacevole” sorpresa: i loro stipendi verranno ridotti di 33,3 miliardi di euro, a causa dell'inefficienza dell'attuale modello di calcolo. La nuova formula contribuirà all'ottimizzazione, grazie alla quale il governo risparmierà oltre 24 miliardi sugli insegnanti e 9 miliardi sui medici.
L'indicizzazione dei pagamenti del 4% per i pensionati civili e militari potrà essere aumentata in base ai risultati della prima metà dell'anno. È difficile aspettarsi che l’aumento avvenga, ma c’è ancora speranza. Se una persona continua a lavorare, nonostante la sua età, non riceverà alcuna prestazione pensionistica aggiuntiva. Stagisti, studenti laureati, specializzandi e dottorandi non dovrebbero sognarselo.
Nonostante le imminenti elezioni, gli aggiustamenti di bilancio hanno interessato anche un’altra parte importante dell’elettorato. Il congelamento degli stipendi dei dipendenti pubblici e militari fino all’inizio del 2017 si spiega con la difficile situazione economica. Se l'anno prossimo il governo riuscirà a trovare delle riserve per risollevare il morale di questo gruppo di elettori, lo scopriremo in autunno.
Cosa aspettarsi?
Secondo il capo del Centro per la ricerca strategica, gli adeguamenti del budget 2016 potrebbero portare ad una riduzione delle voci di spesa di un altro 5%. Di questo passo, in quattro anni, i costi di tesoreria possono essere ridotti del 20%, il che è un indicatore abbastanza serio. Un'altra domanda è a spese di chi risparmiare.
Lo stesso Kudrin sottolinea di essere un ardente oppositore dell'ottimizzazione nei settori dell'istruzione, della medicina e della costruzione di infrastrutture. Allo stesso tempo è fiducioso che molte voci di spesa possano effettivamente essere tagliate in modo indolore. Inoltre, ciò deve essere fatto il più rapidamente possibile. Scopriremo presto se il governo ascolterà il parere dell'ex ministro delle Finanze.
I regolamenti di bilancio sono elaborati separatamente per ciascuna fase del ciclo di bilancio (vedi Fig. 10.1). Per sviluppare la regolamentazione del budget, è necessario determinare il sistema di budget dell'azienda in conformità con la sua struttura finanziaria o la responsabilità di elaborare budget specifici delle unità strutturali a vari livelli. La cosa principale è determinare la gamma di compiti che devono affrontare i dipartimenti a vari livelli di gestione o, più semplicemente, determinare una serie di budget (la composizione del flusso di documenti principale), altri documenti (la composizione del flusso di documenti di accompagnamento, ad esempio, promemoria, moduli di relazioni sull'esecuzione dei bilanci e sulla loro analisi) e esecutori responsabili della loro compilazione. Per ciascuna fase del ciclo di bilancio viene stabilita una serie di moduli per il flusso di documenti principali e di accompagnamento (ad es fase di sviluppo- tipologie di budget e forme di promemoria; Per fasi del controllo operativo - forme di reporting corrente, visualizzazione dei dati contabili primari; Per fasi di preparazione delle relazioni sull'esecuzione del bilancio - moduli di segnalazione; Per fasi dell’aggiustamento del bilancio le forme dei documenti corrispondono alle forme adottate nella fase di elaborazione delle versioni iniziali dei bilanci).
Per ciascuna fase del ciclo di bilancio viene inoltre determinata una serie di operazioni per completare i compiti corrispondenti. Sul palco sviluppo del bilancio tale insieme includerà le seguenti operazioni (funzioni): compilazione opzioni di budget iniziali; coordinazione loro con dipartimenti (funzionari) dello stesso livello di gestione; trattamento(pre-consolidamento) dei budget gestionali di livello inferiore; approvazione (approvazione preliminare) bilanci consolidati con divisioni (funzionari) di livello dirigenziale più elevato; autorizzazione conflitto di interessi nei casi in cui non è possibile concordare i budget; esame e approvazione bilanci consolidati precedentemente concordati in organi speciali al più alto livello di gestione (ad esempio, nel comitato del bilancio) prima che siano sottoposti all'approvazione; dichiarazione budget al più alto livello di gestione. Sottolineiamo che si tratta di un insieme di funzioni svolte nella prima fase del ciclo di bilancio. A seconda delle specifiche delle normative di bilancio, la gamma di funzioni può restringersi o espandersi.
Sul palco controllo operativo Le funzioni principali sono la raccolta e l'elaborazione di informazioni sullo stato di avanzamento dell'esecuzione del bilancio per condurre analisi dei fatti e adottare misure di gestione proattiva sulle unità strutturali responsabili per garantire la disciplina del bilancio e il raggiungimento degli obiettivi prefissati.
Palcoscenico preparare relazioni sull'esecuzione del bilancio caratterizzato principalmente dalle funzioni di raccolta, elaborazione e consolidamento delle informazioni sullo stato di avanzamento dell'esecuzione del bilancio per il periodo considerato come fase di pianificazione finanziaria per lo sviluppo e la decisione di apportare modifiche (aggiustamenti) ai budget per il prossimo periodo.
Sul palco aggiustamenti di bilancio tutte le operazioni della prima fase del ciclo di bilancio vengono ripetute.
Quando si stabilisce il periodo di tempo per l'esecuzione delle singole funzioni (operazioni) e la preparazione dei documenti durante il ciclo di bilancio, è necessario distinguere tra i tempi di preparazione (attuazione) e la frequenza di preparazione (attuazione). Le scadenze implicano la stesura di un programma per il completamento delle singole operazioni o la preparazione di moduli e documenti pertinenti (ad esempio, entro quale data di quale mese o trimestre). La frequenza è caratterizzata dalla regolarità della preparazione (ad esempio giornaliera, settimanale, una volta al trimestre). Quando si sviluppano regolamenti, i tempi e la frequenza sono determinati dalle fasi del ciclo di bilancio.
Le scadenze possono riguardare non solo l'effettivo svolgimento delle funzioni o la preparazione dei budget (altre forme di documenti), ma anche l'attuazione di operazioni, ad esempio la risoluzione dei conflitti di interessi. Nel periodo compreso tra le scadenze per la presentazione dei budget delle singole divisioni strutturali (CFD, CFU o centro di costo) e l'approvazione dei budget consolidati (consolidati) dell'azienda nel suo complesso, vengono concordate le linee di budget (sia per i budget di nuova redazione che per per quelli rettificati) tra i responsabili delle divisioni strutturali e il servizio competente della società. Il presente accordo costituisce la risoluzione di un conflitto di interessi. Il regolamento di bilancio deve descrivere chiaramente la procedura e, soprattutto, i tempi di approvazione dei bilanci del Distretto Federale Centrale, dell'Unità Finanziaria Federale Centrale o del Centro di costo nel processo di consolidamento (secondo i tempi, la forma dei documenti utilizzati, modelli della loro circolazione e tempi di considerazione e decisione in merito).
Ad esempio, se il dipartimento di pianificazione ed economia (PED) di un'impresa o di un'impresa non è d'accordo con i budget di un distretto federale centrale, considerando gli indicatori di reddito sottostimati e (o) gli indicatori di spesa sovrastimati, allora i regolamenti di bilancio stabiliscono il periodo per la notifica da parte del funzionario del PEO competente al capo di questo distretto federale centrale sulla necessità di apportare modifiche al budget precedentemente presentato (ad esempio, entro due giorni dal ricevimento dei budget corrispondenti). Questa notifica può essere emessa sotto forma di ordine del capo del PEO o di un manager di livello superiore sotto forma di nota dello specialista PEO che supervisiona questa unità strutturale.
Se il capo del Distretto Federale Centrale accetta le osservazioni e le modifiche apportate al suo bilancio o informalmente, prima e anche dopo aver ricevuto la notifica, coordina la sua posizione con il PEO (direzione aziendale), ciò significa che il conflitto di interessi è stato risolto e la questione del bilancio è chiusa. La situazione è diversa quando il capo del Distretto Federale Centrale non riesce a raggiungere una soluzione accettabile con mezzi informali e va, come si suol dire, “per principio”. Il regolamento di bilancio prevede una procedura organizzativa che, da un lato, non consente di ritardare il processo di elaborazione e adozione del bilancio (sia per il Distretto Federale Centrale che per l'azienda nel suo complesso) e, dall'altro, consente di trovare una soluzione che verrà successivamente implementata.
Dovrebbero inoltre essere stabiliti per il capo del Distretto Federale Centrale: 1) un termine per “impugnare” le pertinenti ordinanze del PEO (ad esempio, tre giorni); 2) la forma del documento che esprime disaccordo con l'ordine ricevuto (ad esempio, un funzionario o un memorandum); 3) un funzionario tra gli alti dirigenti di un'impresa o di un'impresa (ad esempio, vicedirettore generale per le questioni economiche), che agisce come una sorta di "arbitro" in una controversia tra i capi del Distretto Federale Centrale e il PEO. Se la nota del capo del Distretto Federale Centrale indirizzata al direttore-“arbitro” non viene ricevuta entro il termine prescritto, il bilancio del Distretto Federale Centrale viene consolidato e approvato nella versione PEO e, dopo l'approvazione, il capo del Distretto Federale Centrale deve attuarlo, anche se non è d’accordo con il bilancio.
Una procedura simile si applica agli specialisti o ai dirigenti delle PEO. Se, entro il termine prescritto, il capo del Distretto Federale Centrale non è stato adeguatamente informato della necessità di apportare modifiche al bilancio del Distretto Federale Centrale che gli è stato presentato, la versione proposta dal capo del Distretto Federale Centrale viene automaticamente sottoposto a consolidamento e approvazione. Tali dettagli e dettagli organizzativi, infatti, non solo consentono di trovare rapidamente modi per risolvere i conflitti di interesse e armonizzare i budget presentati ai vari livelli di gestione, ma aiutano anche a distribuire più accuratamente funzioni, aree di autorità e responsabilità tra i diversi partecipanti alla processo di bilancio, rendere più efficiente il processo di gestione del bilancio e indebolire l’azione di fattori puramente soggettivi.
Nella fase di controllo operativo, il problema più importante è determinare la forma e la frequenza con cui vengono forniti i dati necessari per monitorare l'attuazione dei budget delle unità strutturali responsabili ed effettuare un'analisi dei fatti degli scostamenti degli obiettivi pianificati da quelli effettivi . Questo problema viene risolto in ciascuna azienda a modo suo, a seconda delle capacità organizzative e tecniche. Idealmente, il controllo operativo dovrebbe essere possibile in ogni momento. In pratica, ciò è fattibile solo quando l’azienda dispone di una contabilità primaria completamente automatizzata, vale a dire tutti i documenti relativi alle attività finanziarie (fatture, spese, fatture, ecc.) fin dall'inizio hanno un supporto elettronico e formano un unico database. In caso contrario, la normativa deve prevedere la frequenza e la fonte con cui ottenere tali informazioni.
Nelle fasi di elaborazione delle relazioni sull'esecuzione del bilancio e di adeguamento delle stesse, uno dei problemi gravi è il ritardo nella preparazione delle relazioni e delle informazioni previsionali (pianificate). L'azienda ha bisogno di un budget adeguato non a metà, ma all'inizio del mese successivo. Ci vuole del tempo per prepararsi. Risulta quindi che la versione modificata per il mese successivo del periodo di bilancio deve essere preparata 5-10 giorni prima del suo inizio, quando le informazioni sui risultati del mese corrente sono incomplete. Per uscire da questa situazione, alcune aziende introducono una procedura per la stesura di una versione preliminare del budget rettificato (basato su informazioni preliminari relative alla fine del mese corrente), che viene poi concordato, elaborato, consolidato e sottoposto ad altre operazioni previsto dalla fase di aggiustamento del bilancio. Durante l'esecuzione di queste operazioni, il mese volge al termine e le informazioni di rendicontazione finale diventano più complete. Durante la successiva iterazione del processo di bilancio, vengono compilate una versione finale del rapporto sull'esecuzione del bilancio e una versione finale del bilancio rettificato per il mese successivo. Di conseguenza, è possibile rispettare le scadenze (avere un budget all'inizio del mese) e utilizzare a questo scopo dati effettivi più completi.
La struttura generale della normativa di bilancio è mostrata in Fig. 10.4.
Riso. 10.4.
Affinché le norme di bilancio funzionino in un'azienda come parte della tecnologia di gestione, è necessario sancirle nei documenti normativi interni (nel Regolamento sulle norme di bilancio, vedere Appendice 2). In questo caso, il budget inizierà a funzionare come un meccanismo. Questo meccanismo ha lo scopo di depurare il più possibile la procedura di presentazione, coordinamento e approvazione dei budget delle singole divisioni strutturali e unità operative dell'azienda dall'influenza di fattori soggettivi.
Nei casi in cui le entrate effettive del bilancio sono inferiori all'importo approvato, la legge prevede due opzioni. Se la variazione delle entrate rispetto al piano di bilancio è insignificante, le decisioni sulla riduzione delle spese di bilancio vengono prese dalle autorità esecutive.
Se le entrate di bilancio effettive sono significativamente inferiori a quelle previste, è necessario modificare la legge di bilancio, che richiede la partecipazione dei legislatori.
Il Codice di Bilancio della Federazione Russa stabilisce la seguente procedura per ridurre le spese del bilancio federale:
1) Se, nel processo di esecuzione del bilancio federale, il sottofinanziamento delle spese non supera il 10% del piano, il massimo organo esecutivo, il Governo della Federazione Russa, introduce un regime per ridurle. Allo stesso tempo, le spese di bilancio per tutti i tipi e destinatari dovrebbero essere ridotte nella stessa proporzione. Anche la decisione del governo deve essere resa pubblica; i tempi per avvisare tutti i dirigenti e i destinatari del budget sono simili a quelli del caso precedente. L'annullamento del regime di riduzione del bilancio viene effettuato dall'autorità che ha deciso di introdurlo;
2) Se il calo delle entrate fiscali è tale da richiedere tagli di spesa superiori al 10% degli stanziamenti annuali, le modifiche al piano di bilancio devono essere approvate dai legislatori. A tal fine, il governo sta elaborando e presentando alla Duma di Stato un progetto di legge sulle modifiche e integrazioni alla legge sul bilancio federale. Insieme al disegno di legge viene inviato alla Duma altro materiale.
La Duma di Stato esamina il disegno di legge in via straordinaria in tre letture della durata complessiva di 15 giorni.
La prima lettura deve avvenire entro e non oltre 2 giorni dalla presentazione del disegno di legge.
La sua procedura è la seguente. La Duma ascolta il rapporto del Governo e il rapporto della Camera dei conti sullo stato delle entrate e dei fondi provenienti dai prestiti nel bilancio federale, adotta il disegno di legge come base e approva le nuove caratteristiche principali del bilancio. Se il progetto di legge è stato adottato in prima lettura, la seconda lettura dovrà aver luogo entro 5 giorni successivi. In seconda lettura vengono approvati i volumi degli stanziamenti per le sezioni e sottosezioni delle classificazioni funzionali e dipartimentali delle spese di bilancio della Federazione Russa. La terza lettura deve aver luogo entro 3 giorni dall'approvazione del disegno di legge in seconda lettura. In esso il disegno di legge viene messo ai voti nel suo complesso.
Se il disegno di legge sulle modifiche e integrazioni della legge finanziaria non è stato adottato entro il termine stabilito, il governo ha diritto ad una riduzione proporzionale delle spese del bilancio federale. Questa procedura è valida fino all'adozione della presente legge.
Oltre alle entrate insufficienti nel bilancio, nel corso della sua esecuzione può verificarsi la situazione opposta quando l'importo effettivo delle entrate supera quello approvato dalla legge di bilancio. Anche la procedura per l'utilizzo delle entrate aggiuntive è regolata dal Codice di Bilancio. In conformità con esso, le entrate ricevute in eccesso rispetto all'importo previsto dovrebbero essere indirizzate dal Ministero delle Finanze per ridurre il deficit del bilancio federale e i pagamenti che riducono gli obblighi di debito della Federazione Russa. Non sono necessarie modifiche alla legge di bilancio; il Ministero delle Finanze elabora e approva un programma di bilancio aggiuntivo.
L'aggiustamento del bilancio è qualsiasi modifica parziale del bilancio statale già approvato dall'NPC, o dei bilanci locali a diversi livelli approvati dai congressi popolari ai livelli corrispondenti, che si verifica a causa di un aumento delle spese o di una diminuzione delle entrate a causa di circostanze particolari in l'attuazione del relativo bilancio, che comporta un superamento delle spese totali delle entrate generali del bilancio in pareggio inizialmente adottato, o un aumento degli obblighi di debito da assumere rispetto al bilancio inizialmente adottato. I governi a diversi livelli dovrebbero sviluppare piani per le modifiche al bilancio. Il piano di modifica del bilancio statale deve essere sottoposto al Comitato permanente dell'NPC per la revisione e l'approvazione. I piani di modifica del bilancio per i governi locali a livello provinciale e superiore devono essere presentati ai comitati permanenti dei congressi popolari al livello corrispondente per la revisione e l'approvazione. I piani di modifica del bilancio per i comuni, le città nazionali e le piccole città devono essere presentati ai congressi popolari al livello competente per la revisione e l'approvazione. Nessun aggiustamento del budget può essere effettuato senza la dovuta approvazione. Se le modifiche al bilancio non vengono approvate, le autorità governative a qualsiasi livello non possono prendere alcuna decisione che possa comportare che le spese totali superino le entrate totali del bilancio in pareggio inizialmente adottato, o che aumentino gli obblighi di debito da assumere rispetto al bilancio originariamente adottato.
Se viene presa una decisione in violazione delle disposizioni del paragrafo precedente, il congresso popolare o il comitato permanente del congresso popolare al livello corrispondente o le autorità al livello immediatamente superiore ordinano la modifica o l'annullamento della decisione.
Le variazioni delle entrate e delle spese di bilancio derivanti da rimborsi o sussidi concessi dalle autorità superiori durante l'esecuzione del bilancio non dovrebbero essere considerate aggiustamenti di bilancio. I governi locali a livello provinciale e superiore, una volta ricevuti i fondi rimborsati e sovvenzionati, riferiranno al comitato permanente del congresso popolare al livello corrispondente. I governi locali dei comuni, dei comuni nazionali e delle piccole città devono, una volta ricevuti i fondi rimborsati e sovvenzionati, comunicarlo ai congressi popolari di livello competente.
Le spese di bilancio di un dipartimento o di una divisione devono essere effettuate secondo le voci di bilancio. Qualsiasi trasferimento necessario di fondi di bilancio alle varie voci di bilancio deve essere segnalato per ottenere l'approvazione in conformità con i regolamenti del dipartimento finanziario del Consiglio di Stato. Una volta approvato il piano di emendamento al bilancio del governo locale, il governo locale deve sottoporre il piano al livello immediatamente superiore del governo locale per la registrazione.
