20.06.2015

Commento alla legge sulle società straniere controllate (CFC)

Legge federale n. 376-FZ"Sulle modifiche alle parti prima e seconda del Codice tributario della Federazione Russa (in termini di tassazione degli utili delle società straniere controllate e dei redditi delle organizzazioni straniere)" (di seguito denominata Legge) è stata firmata dal Presidente della Federazione Russa Federazione il 24 novembre 2014. Successivamente la legge è stata modificata più volte, le ultime delle quali introdotte dalla Legge Federale del 15 febbraio 2016 N. 32-FZ. Di seguito presentiamo le principali disposizioni della legge adottata, tenendo conto delle ultime modifiche.

Obbligo dei contribuenti di notificare all'autorità fiscale

La legge prevede i contribuenti sono tenuti a comunicare all’autorità fiscale quanto segue:

sulla tua partecipazione ad organizzazioni straniere (se la quota di tale partecipazione supera il 10%);
sulla costituzione di strutture straniere senza costituire una persona giuridica, nonché sul controllo su di esse o sul diritto effettivo al reddito percepito da tale struttura (compresi i casi in cui il contribuente è il fondatore di tale struttura o una persona che ha l'effettiva diritto al reddito (profitto) di tale struttura in caso di sue distribuzioni). Allo stesso tempo, per “struttura estera senza costituzione di persona giuridica” si intende una forma organizzativa che, secondo la legislazione dello Stato estero interessato, non è una persona giuridica e che ha il diritto di svolgere attività finalizzate a generare reddito (profitto) nell’interesse dei suoi partecipanti o di altri beneficiari. La legge comprende strutture come, in particolare, fondazione, società di persone, società di persone, trust;
sulle società estere controllate in relazione alle quali esercitano il controllo.

(nota: servizi di compilazione modulistica e consultazioni sulla nuova legge - vedi)

Il nuovo capitolo 3.4 del Codice Fiscale della Federazione Russa è dedicato alle società straniere controllate e alle persone controllanti. Una società straniera controllata è un'organizzazione straniera che soddisfa contemporaneamente tutte le seguenti condizioni:

l'organizzazione non è riconosciuta come residente fiscale nella Federazione Russa;
Le persone che controllano l'organizzazione sono organizzazioni e (o) individui riconosciuti come residenti fiscali nella Federazione Russa.

Pertanto, questa legge non stabilisce i requisiti per la residenza fiscale delle società straniere. È sufficiente che non siano residenti fiscali nella Federazione Russa.

Le società straniere controllate comprendono anche le strutture estere senza formare una persona giuridica, le cui persone controllanti sono organizzazioni e (o) persone fisiche riconosciute come residenti fiscali nella Federazione Russa.

Ai fini della legge, le seguenti persone sono riconosciute come controllanti di un'organizzazione (compresa una struttura straniera senza costituire una persona giuridica):

una persona fisica o giuridica la cui partecipazione nell'organizzazione è superiore al 25%;
una persona fisica o giuridica la cui quota di partecipazione a un'organizzazione (per le persone fisiche - insieme a coniugi e figli minori) è superiore al 10%, se la quota di partecipazione di tutte le persone riconosciute come residenti fiscali della Federazione Russa in questa organizzazione (per persone fisiche – compresi coniugi e figli minori) è superiore al 50%.

La determinazione delle azioni viene effettuata in conformità con le regole stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa per le persone interdipendenti. Tuttavia, anche se una persona non soddisfa i criteri elencati, può essere riconosciuta come responsabile del trattamento se esercita il controllo sull’organizzazione straniera interessata nel proprio interesse o nell’interesse del coniuge e dei figli minorenni. In cui esercizio del controllo significa:

in relazione a una società ordinaria - esercitare o la capacità di esercitare un'influenza decisiva sulle decisioni prese da tale organizzazione in merito alla distribuzione degli utili (redditi) ricevuti dall'organizzazione al netto delle imposte a causa della partecipazione diretta o indiretta a tale organizzazione, partecipazione a un accordo (accordo), il cui oggetto è la gestione di questa organizzazione, o altre caratteristiche del rapporto tra una persona e un'organizzazione e (o) altre persone;
in relazione a strutture straniere senza la formazione di una persona giuridica - esercitare o la capacità di esercitare un'influenza decisiva sulle decisioni prese dalla persona che gestisce il patrimonio di tale struttura in merito alla distribuzione degli utili (redditi) ricevuti al netto delle imposte tra i suoi partecipanti ( azionisti, mandanti o altre persone) o altri beneficiari in forza della legislazione di uno stato estero o di un trattato.

In questa formulazione del comma 7 dell'art. 25.13 si tratta solo di decisioni riguardanti la distribuzione degli utili. In altri termini, da un'interpretazione letterale consegue che influenzare l'adozione di altre decisioni, riguardanti ad esempio la gestione di un'organizzazione, la tipologia delle sue attività, ecc., non comporta l'esercizio del controllo. Inoltre, la legge utilizza il termine "influenza determinante" senza rivelarne l'essenza e la procedura per stabilire il fatto di esercitare tale influenza. La legge parla anche della possibilità di esercitare tale influenza, il che non aggiunge chiarezza riguardo all'ambito di applicazione di questo paragrafo, poiché il termine “opportunità” può essere inteso in modo abbastanza ampio.

In relazione a una struttura senza formazione di una persona giuridica, la legge prevede un'aggiunta secondo la quale il suo soggetto controllante, salvo diversa disposizione dell'articolo 25.13, è il fondatore (fondatore) di tale struttura. Affinché il fondatore (fondatore) di una struttura senza formare una persona giuridica possa essere riconosciuto come persona controllante, devono essere soddisfatte contemporaneamente tutte le seguenti condizioni nei suoi confronti:

non ha alcun diritto di ricevere (o pretendere di ricevere) direttamente o indirettamente il profitto di tale struttura o parte di essa;
non ha il diritto di disporre del profitto di tale struttura o parte di essa;
non conserva i diritti sulla proprietà trasferita a tale struttura;
non esercita alcun controllo su tale struttura nel significato sopra specificato.

Tuttavia, se una persona conserva il diritto di ottenere uno qualsiasi dei diritti previsti dai commi 1-3, allora tale persona è riconosciuta come controllante. In altri termini, anche la futura potenziale opportunità per un soggetto di ottenere i diritti elencati, che possono, ad esempio, essere previsti negli atti costitutivi di una struttura senza costituire una persona giuridica, porta al riconoscimento di tale soggetto come persona controllante.

Inoltre, persone diverse dal fondatore (fondatore) di una struttura senza costituzione di una persona giuridica possono essere riconosciute come persone controllanti se esercitano il controllo su tale struttura e allo stesso tempo è soddisfatta almeno una delle seguenti condizioni in relazione a loro (clausola 12 dell'articolo 25.13):

tale persona ha il diritto effettivo al reddito di tale struttura o parte di essa;
tale persona ha il diritto di disporre della proprietà di tale struttura;
tale persona ha il diritto di ricevere la proprietà di tale struttura in caso di sua risoluzione (liquidazione, risoluzione del contratto).

Pertanto, da questa formulazione risulta che per riconoscere come responsabile del trattamento una persona che non è il fondatore (fondatore) di una struttura senza costituire una persona giuridica, non è sufficiente solo che eserciti il controllo ai sensi della clausola 8 dell'arte. 25.13, e occorre inoltre analizzare se ricorre o meno almeno una delle predette condizioni. Se non è soddisfatta alcuna condizione, tale persona non può essere riconosciuta come responsabile del trattamento, anche se esercita il controllo ai sensi del paragrafo 8 dell'art. 25.13.

La notifica della partecipazione in una società straniera deve essere presentata entro tre mesi dalla data di creazione della partecipazione o di modifica della quota di tale partecipazione. La notifica delle società estere controllate deve essere presentata entro il 20 marzo l'anno successivo al periodo fiscale in cui la persona controllante riconosce il reddito sotto forma di utile CFC. Al momento, il Servizio fiscale federale ha approvato solo il modulo di notifica della partecipazione in società straniere.

Tassazione degli utili di una società estera controllata

La legge prevede che l'utile di una società estera controllata possa essere determinato dal suo bilancio redatto in conformità con la legge personale di tale società o secondo le regole del codice fiscale russo. Affinché l’utile di una CFC possa essere determinato sulla base dei dati di rendicontazione finanziaria, deve essere soddisfatta una delle seguenti condizioni:

un'organizzazione straniera controllata ha una sede permanente in uno stato estero con il quale la Federazione Russa ha un trattato internazionale in materia fiscale, ad eccezione degli stati (o territori) che non scambiano informazioni con la Russia. Al momento, il Servizio fiscale federale russo ha preparato un progetto di Elenco degli stati che non scambiano informazioni con la Russia, che entrerà in vigore il 1 aprile 2016 e comprende 111 paesi.
In relazione al bilancio è stata fornita una relazione di revisione, a meno che non contenga un giudizio negativo o una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio.

Pertanto, la legge modificata il 15 febbraio 2016 amplia la possibilità delle società di utilizzare i propri bilanci ai fini della determinazione degli utili e ne consente l'utilizzo anche se tali bilanci sono stati soggetti a una revisione volontaria secondo lo standard stabilito dal diritto personale della società o, in sua assenza, in conformità agli International Financial Reporting Standards. In precedenza, la legge prevedeva la possibilità di utilizzare il bilancio solo se su di esso veniva effettuata una revisione obbligatoria.

L'utile così calcolato viene preso in considerazione nel determinare la base imponibile del contribuente, il soggetto che controlla la quota corrispondente. Il profitto viene preso in considerazione solo se il suo valore è superiore a 10.000.000 di rubli(in questo caso, l'utile del 2015 e del 2016 viene preso in considerazione nel determinare la base imponibile se il suo valore è rispettivamente di 50 milioni di rubli e 30 milioni di rubli). Tuttavia, se il valore specificato non viene raggiunto, rimane l'obbligo di notificare all'autorità fiscale la partecipazione in una società straniera e la società estera controllata (se applicabile).

L'importo dell'imposta calcolata in relazione all'utile di una società estera controllata per il periodo corrispondente viene ridotto dell'importo dell'imposta calcolata in relazione a tale utile in conformità con la legislazione degli stati esteri e (o) la legislazione della Federazione Russa , nonché dall'importo dell'imposta sul reddito delle società calcolato in relazione agli utili derivanti dall'ufficio di rappresentanza permanente di questa società straniera controllata nella Federazione Russa. Per ridurre l'imposta di conseguenza, è necessario fornire la prova documentale del calcolo dell'imposta secondo le leggi del paese estero. La tassazione di tali profitti viene effettuata alle aliquote previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa, vale a dire 20% e 13% a seconda che il detentore del controllo sia una persona giuridica o una persona fisica. Inoltre, se una persona controllante ha ricevuto redditi sotto forma di dividendi da una società estera da lui controllata a seguito della distribuzione dei suoi utili, tale reddito è esente dall'imposta sul reddito se il contribuente ha presentato una dichiarazione dei redditi per la relativa imposta periodi.

La legge prevede eccezioni per alcune società estere controllate, il cui elenco è piuttosto ampio ed è riportato all'art. 25.13-1. Le eccezioni sono che gli utili di tali società non sono tassati in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, rimane l'obbligo di notificare all'autorità fiscale la partecipazione in una società straniera e la società estera controllata (se applicabile). Ad esempio, una delle eccezioni è la seguente.

Per ottenere un'esenzione, l'aliquota effettiva dell'imposta sugli utili per un'organizzazione estera controllata, determinata sulla base dei risultati del periodo per il quale, in conformità con la legge personale di tale organizzazione, viene preparato il bilancio dell'esercizio finanziario, è almeno 75% dell'aliquota fiscale media ponderata per l'imposta sul reddito delle organizzazioni russe. In altre parole, non si tratta solo di aliquote fiscali, ma di aliquota fiscale effettiva e di aliquota media ponderata, per il cui calcolo la legge prevede apposite formule. In effetti, ciò significa che le società straniere devono pagare l’importo effettivo delle tasse sul reddito calcolato ad aliquote calcolate. Per questo punto la legge stabilisce un ulteriore criterio: un'organizzazione straniera controllata deve avere una sede permanente in uno Stato con il quale la Russia ha concluso un trattato fiscale internazionale e che garantisce lo scambio di informazioni con la Russia a fini fiscali.

Inoltre, il reddito di un’entità estera è esente da tassazione se l’entità è una società estera attiva, una holding estera attiva o una subholding estera attiva. La legge contiene una serie di condizioni per classificare le società come attive. In particolare, per una società estera attiva, la quota del cosiddetto reddito “passivo” (come specificato nel paragrafo 4 dell'articolo 309 del Codice fiscale della Federazione Russa, ad esempio, dividendi, redditi derivanti dalla distribuzione di utili o proprietà di altre persone, interessi attivi, entrate derivanti dallo sfruttamento dei diritti di proprietà intellettuale, ecc.) non costituisce più del 20% delle entrate totali dell’organizzazione per il periodo di riferimento corrispondente. Ulteriori condizioni sono previste anche per le holding estere attive e le subholding estere attive.

Il concetto di titolare effettivo del reddito e caratteristiche dell'applicazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni

La legge riguarda essenzialmente le strutture estere solo formalmente, ma di fatto sotto il controllo e la gestione di imprenditori russi. A questo proposito la legge introduce il concetto persona che ha diritto effettivo al reddito, e prevede che tale definizione venga applicata anche per stabilire l'effettivo titolare del reddito nell'applicazione delle convenzioni fiscali russe. Ai sensi della legge, una persona che ha il diritto effettivo al reddito è una persona che, a causa della partecipazione diretta e (o) indiretta a un'organizzazione, o del controllo su un'organizzazione, o a causa di altre circostanze, ha il diritto di utilizzare e (o) disporre in modo indipendente di tale reddito, o una persona nel cui interesse un'altra persona ha il diritto di disporre di tale reddito.

Allo stesso tempo, il concetto di controllo, così come il termine “altre circostanze” ai fini dell’applicazione di questa definizione non sono decifrati. Si chiarisce tuttavia che nel determinare l'avente diritto al reddito si terrà conto delle funzioni svolte da tale soggetto, nonché dei rischi da lui assunti.

Le modifiche hanno interessato anche l’applicazione dei benefici previsti dalle convenzioni contro la doppia imposizione. Ora, oltre all'obbligo di svolgere attività reali, un'organizzazione straniera che ha il diritto effettivo a ricevere redditi da fonti nella Federazione Russa deve fornire all'agente fiscale la conferma di avere una sede permanente in uno stato con il quale La Federazione ha un trattato fiscale internazionale. Inoltre, tale conferma deve essere certificata dall'autorità competente dello Stato estero. Inoltre, l'organizzazione straniera deve presentare conferma dell'effettivo diritto a ricevere il reddito corrispondente.

Il trattamento fiscale preferenziale è possibile solo se viene fornita la conferma specificata. In caso contrario, la tassazione verrà effettuata in conformità con le pertinenti disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nozione di residenza fiscale

Il concetto di residente fiscale è stato ampliato (articolo 246.2): anche tali residenti sono riconosciuti come società straniere la cui sede amministrativa è la Federazione Russa, salvo diversa disposizione di un trattato fiscale internazionale. La versione della legge federale dell'8 giugno 2015 introduce modifiche significative alla procedura per determinare la sede di gestione. Pertanto, la Russia è riconosciuta come sede di direzione di un'organizzazione straniera se è soddisfatta almeno una delle seguenti condizioni:

l'organo esecutivo (organi esecutivi) dell'organizzazione svolge regolarmente (cioè in un volume non significativamente inferiore a quello di altri stati) le sue attività in relazione a questa organizzazione dalla Federazione Russa;
I principali funzionari (dirigenti) dell'organizzazione (persone autorizzate e responsabili della pianificazione, gestione e controllo delle attività dell'impresa) svolgono principalmente le loro attività sotto forma di gestione di questa organizzazione straniera nella Federazione Russa. La gestione di un'organizzazione è l'adozione di decisioni e l'attuazione di altre azioni relative a questioni relative alle attività attuali dell'organizzazione, che sono di competenza degli organi di gestione esecutivi.

Pertanto, il rispetto di una delle condizioni di cui sopra è sufficiente per riconoscere la Russia come sede di gestione dell'organizzazione e, di conseguenza, per riconoscere l'organizzazione come residente fiscale nella Federazione Russa. Se, sulla base delle condizioni specificate, è impossibile determinare in modo univoco la sede della direzione della società (se la società fornisce prova dell'adempimento delle stesse condizioni in relazione ad un altro Stato estero), allora l'adempimento di una delle seguenti condizioni vengono inoltre verificate le condizioni (clausola 5 dell'articolo 246.2):

la tenuta dei registri contabili o gestionali di un'organizzazione (ad eccezione delle azioni per la preparazione e la preparazione del rendiconto finanziario e di gestione consolidato, nonché l'analisi delle attività di un'organizzazione straniera) viene effettuata nella Federazione Russa;
la gestione dei documenti dell'organizzazione viene effettuata nella Federazione Russa;
la gestione operativa del personale dell'organizzazione viene effettuata nella Federazione Russa.

Clausola 3 art. 246.2 contiene un elenco di tipologie di attività che di per sé non sono riconosciute come gestione di una società straniera in Russia. Questi tipi di attività includono:

preparazione e (o) adozione di decisioni su questioni di competenza dell'assemblea generale degli azionisti (partecipanti) di un'organizzazione straniera;
preparazione per tenere una riunione del consiglio di amministrazione di un'organizzazione straniera;
attuazione di determinate funzioni sul territorio della Federazione Russa nell'ambito della pianificazione e del controllo delle attività di un'organizzazione straniera.

La legge comprende funzioni quali la pianificazione strategica, il budget, la preparazione e la preparazione del reporting finanziario e gestionale consolidato, l'analisi delle attività di un'organizzazione straniera, l'audit interno e il controllo interno, nonché l'adozione (approvazione) di standard, metodologie e ( o) politiche che si applicano a tutte le filiali di tale organizzazione o ad una parte significativa di essa. Questo elenco non è esaustivo.

Pertanto, ai sensi della legge, i criteri principali per determinare lo status di residente fiscale sono elencati nel paragrafo 2 dell'art. 246.2. Se non consentono di stabilire chiaramente il luogo del controllo, è necessario fare riferimento alla clausola 5 dell'art. 246.2. Specificato al comma 3 dell'art. 246.2 i tipi di attività, anche nella loro totalità, non consentono a un'organizzazione straniera di essere riconosciuta come residente fiscale nella Federazione Russa.

In generale, notiamo che nello sviluppo di questo articolo, il legislatore ha seguito la pratica di numerosi altri paesi che stabiliscono la residenza fiscale attraverso il “collegamento” di una società con un determinato stato, indipendentemente dal luogo della sua registrazione. Ad esempio, la definizione luoghi di controllo effettivoè contenuto nel Commento al Modello di Convenzione Fiscale dell’OCSE, dove viene definito come “il luogo in cui vengono prese le decisioni gestionali e commerciali necessarie per lo svolgimento delle attività della società nel suo insieme”. La disposizione secondo cui, se un'organizzazione straniera fa riferimento al fatto che la sua sede amministrativa si trova al di fuori della Federazione Russa ai fini dell'applicazione dei trattati internazionali della Federazione Russa, è coerente con le tendenze internazionali, deve documentare la presenza di personale qualificato e beni nello stato della loro ubicazione permanente (comma 4 dell'art. 246.2). In altre parole, deve confermare la sua reale presenza e lo svolgimento di reali attività economiche sul territorio di un altro Stato, cosa che nella pratica fiscale internazionale viene chiamata sostanza (questo concetto è presentato, ad esempio, nel Piano d’Azione dell’OCSE sulla lotta alla base imponibile) Erosione e trasferimento degli utili (tassazione, BEPS) – vedere commenti aggiuntivi “ “

Responsabilità del contribuente

La legge prevede la responsabilità:

per mancato o incompleto pagamento da parte del soggetto controllante degli importi fiscali sotto forma di un'ammenda pari al 20% dell'importo dell'imposta non pagata in relazione agli utili di una società estera controllata soggetta ad inclusione nella base imponibile, ma non inferiore a 100.000 rubli (articolo 129.5);
per mancata presentazione illecita all'autorità fiscale da parte di una persona controllante di una notifica relativa a società estere controllate per un anno solare entro il termine prescritto o presentazione di una notifica contenente informazioni false, sotto forma di un'ammenda di 100.000 rubli per ciascuna società estera controllata, sulla quale non sono state fornite informazioni o per la quale sono state fornite informazioni false (comma 1, articolo 129, comma 6);
per l'illegittima omissione da parte del contribuente di presentare, entro il termine prescritto, una notifica di partecipazione a organizzazioni straniere o la presentazione di una notifica di partecipazione a organizzazioni straniere contenente false informazioni, sotto forma di un'ammenda di 50.000 rubli in relazione a ciascuna ente estero di cui non sono state fornite informazioni neppure in cui sono state fornite informazioni false (comma 2 articolo 129.6)

La sanzione per mancato o incompleto versamento delle somme d'imposta non viene riscossa nel periodo transitorio dal 2015 al 2017, ma inizia ad essere applicata ai periodi d'imposta a partire dal 2018, vale a dire. nel 2019. Resta comunque l’obbligo di versare l’intero importo dell’imposta.

In generale, notiamo che le regole previste dalla Legge sono piuttosto complesse, e al momento sono già stati introdotti diversi blocchi di modifiche abbastanza ampie. È possibile che siano necessari ulteriori aggiustamenti. Inoltre, durante lo sviluppo della legge, sono state utilizzate molte disposizioni adottate nella pratica fiscale internazionale, anche in seno all’OCSE. Il problema principale che può sorgere a questo riguardo è la mancanza di esperienza pratica nell’applicazione di queste disposizioni da parte delle autorità fiscali e dei tribunali, che può portare, ad esempio, a un’interpretazione arbitraria e ampia di determinati concetti.

La direzione di MFK "InkassoExpert" LLC esprime gratitudine alla società di revisione "Kamerton-AK" per aver condotto l'audit per il 2017. L'audit ha dimostrato che gli specialisti di Kamerton-AK hanno un alto livello professionale, sono amichevoli, disciplinati e responsabili

Yasakov S.S. Direttore generale della LLC MFK "InkassoExpert"

Gli specialisti della società Kamerton-AK hanno effettuato un'analisi qualitativa del sistema di supporto contabile e finanziario della nostra istituzione; ha chiarito i requisiti della legislazione attuale, ha condotto un'analisi giuridica qualitativa dei contratti commerciali conclusi dall'istituzione; ha fornito la necessaria assistenza consultiva all'amministrazione dell'istituto nell'organizzazione e nella contabilità delle attività finanziarie ed economiche.

Mayorov A.N. Direttore dell'Istituto statale di bilancio CD "Personalità"

Nel fornire servizi per lo sviluppo di progetti di politiche contabili, gli specialisti di Kamerton-AK hanno condotto un'analisi qualitativa del sistema contabile e fiscale della nostra istituzione; ha fornito la necessaria assistenza consulenziale all'amministrazione e contabilità nell'organizzazione della contabilità delle attività finanziarie ed economiche.

Prokhorova N.D. Capo contabile dell'Istituto federale di bilancio per la sanità "Centro di cura e riabilitazione del Ministero dello sviluppo economico della Federazione Russa"

Servizi di consulenza nel campo dell'organizzazione contabile e fiscale. sono stati forniti dagli specialisti della società di revisione LLC "Kamerton-AK" in modo tempestivo e ad un alto livello di qualità. Tenendo conto dei risultati dell'analisi della qualità e della tempestività della fornitura di servizi di consulenza, proponiamo di continuare la collaborazione con la società di revisione Kamerton-AK LLC concludendo un accordo di consulenza per il 2013

Urin V.G. Direttore generale dell'Istituto statale di bilancio per la cultura di Mosca "MAMT"

Nel processo di svolgimento delle attività di revisione, gli specialisti della società di revisione "Kamerton-AK" LLC hanno fornito la necessaria assistenza di consulenza nell'organizzazione della contabilità del nostro istituto autonomo, hanno spiegato le disposizioni e i requisiti della legislazione attuale, che non erano chiaramente indicati nei documenti normativi e ha fornito consigli utili sulla risoluzione degli attuali problemi finanziari ed economici.

Dytynis G.D. Direttore dell'Istituzione Autonoma dello Stato "Ufficio di competenza statale"

Durante il periodo di audit, gli specialisti della società di revisione Kamerton-AK LLC hanno effettuato un'analisi qualitativa del sistema fiscale e contabile della nostra istituzione. Abbiamo fornito la necessaria assistenza consulenziale e spiegato i requisiti della legislazione attuale, che non erano chiaramente indicati nei documenti normativi.

Osmanov S.P. Capo della FAU "Glavgosexpertiza della Russia"

Gli specialisti della società di revisione LLC "Kamerton-AK" hanno condotto un'analisi dettagliata dei saldi nei conti contabili del complesso sportivo di Krylatskoye con l'obiettivo di trasferirli qualitativamente e completamente nei conti contabili dell'istituto statale di bilancio "complesso sportivo di Krylatskoye" Moskomsport creato sulla sua base

Budilin V.G. E A PROPOSITO DI. Direttore generale dell'istituto statale di bilancio "Complesso sportivo "Krylatskoye" Moskomsport

Durante il periodo di revisione, gli specialisti della società di revisione “Kamerton-AK” hanno eseguito tutte le necessarie procedure di revisione in relazione al sistema contabile e al rendiconto finanziario della nostra istituzione ad un livello sufficientemente elevato. Sulla base dei risultati dell'audit, notiamo l'alto livello professionale degli specialisti di Kamerton-AK LLC, nonché la discreta qualità dei servizi di audit forniti

Molodkin K.A. Direttore Generale di Leadera LLC

I dipendenti Kamerton-AK hanno condotto un'analisi qualitativa del sistema contabile e fiscale della nostra istituzione; identificato e raccomandato i metodi più ottimali per organizzare e mantenere la contabilità e la tassazione nelle condizioni delle nostre attività finanziarie ed economiche; fornito la necessaria assistenza di consulenza al dipartimento amministrativo e contabile nell'organizzazione della contabilità delle attività finanziarie ed economiche

Domogarova T.V. FSBI "FNITsEM intitolato a NF Gamaleya"

Durante il periodo di audit, nonostante alcune difficoltà nell'ottenere le informazioni necessarie in relazione a un cambiamento nella gestione del reparto contabilità della nostra istituzione, nonché cambiamenti periodici nei database contabili da noi utilizzati durante il periodo di audit, gli specialisti del La società di revisione Kamerton-AK LLC ha effettuato un'analisi qualitativa del sistema di sostegno finanziario, della contabilità e della contabilità fiscale.

Mazur A.I., Teatro drammatico di Mosca intitolato ad A.S. Pushkin

Per determinare la residenza fiscale è sempre stato utilizzato il principio dei “183 giorni”: “i residenti fiscali sono le persone fisiche che si trovano effettivamente nella Federazione Russa per almeno 183 giorni di calendario nei successivi 12 mesi consecutivi”. Pertanto, se un cittadino della Federazione Russa non è rimasto sul territorio della Federazione Russa per più di 183 giorni di calendario negli ultimi 12 mesi (ad eccezione dei casi previsti dalla Legge), perde lo status di residente fiscale di la Federazione Russa.

Ma il Servizio fiscale federale, nelle lettere del 16 gennaio 2015 n. OA-3-17/87@ e del 12 febbraio 2015 n. SA-4-14/460@, ha espresso una posizione diversa riguardo alla determinazione della residenza fiscale , vale a dire:

Dalle disposizioni dei trattati internazionali della Federazione Russa per evitare la doppia imposizione risulta che un individuo può essere considerato residente fiscale nella Federazione Russa se ha una residenza permanente nella Federazione Russa o un centro di interessi vitali . In questo caso la presenza di un'abitazione permanente è confermata dal fatto che l'immobile residenziale è di proprietà o da una registrazione permanente valida nel luogo di residenza di tale immobile. Il centro degli interessi vitali è determinato dall'ubicazione della famiglia, dell'attività principale o del lavoro.
Pertanto, il semplice soggiorno di una persona nella Federazione Russa per meno di 183 giorni di calendario nei successivi 12 mesi consecutivi non comporta automaticamente la perdita dello status di residente fiscale della Federazione Russa nella situazione sopra menzionata.
L'obbligo di una persona fisica di notificare all'autorità fiscale la partecipazione in una società straniera sorge in qualsiasi periodo fiscale (a partire dal 2015) in cui esiste prova di tale partecipazione e per il quale questa persona può essere riconosciuta come residente fiscale della Federazione Russa sulla base dei criteri indicati nella lettera.

Pertanto, il fatto che una persona fisica non si trovi nel territorio della Federazione Russa per più di 183 giorni negli ultimi 12 mesi non comporta automaticamente la perdita dello status di residente fiscale della Federazione Russa. Tecnicamente, la posizione del Servizio fiscale federale non ha valore legale, poiché mentre il Codice fiscale non stabilisce direttamente alcun nuovo criterio oltre ai “183 giorni”, non ci sono basi tecniche per applicare criteri aggiuntivi per determinare la residenza fiscale.

Infatti, i criteri per determinare la residenza fiscale sono stabiliti negli accordi internazionali per evitare la doppia imposizione. Ma questi criteri si applicano se per qualche motivo è impossibile determinare in quale stato una persona ha trascorso più di 183 giorni. In particolare, l’accordo con Cipro prevede quanto segue:

“Se, conformemente alle disposizioni del paragrafo 1, una persona fisica è residente di entrambi gli Stati, la sua posizione è determinata come segue:

è considerato residente dello Stato in cui ha la stabile abitazione; se ha dimora stabile in entrambi gli Stati, è considerato residente nello Stato con il quale ha i legami personali ed economici più stretti (centro degli interessi vitali);
se non è possibile determinare lo Stato in cui ha il centro dei suoi interessi vitali, o se egli non ha la residenza permanente in nessuno degli Stati, è considerato residente dello Stato in cui ha la residenza abituale;
se ha la residenza abituale in entrambi gli Stati o in nessuno di essi, è considerato residente dello Stato di cui ha la cittadinanza;
se è cittadino di entrambi gli Stati, o di nessuno dei due, allora le autorità competenti degli Stati risolveranno la questione di comune accordo”.

Società estera controllata- una società straniera, una certa parte delle cui azioni appartiene a residenti fiscali di un determinato paese.

Nella Federazione Russa, ai fini fiscali, è considerato reddito controllato il reddito non riconosciuto come residente fiscale nella Federazione Russa e il cui controllante è una persona giuridica e (o) una persona fisica riconosciuta come residente fiscale nella Federazione Russa.

L'esercizio del controllo su un'organizzazione è considerato lo sforzo o la capacità di esercitare un'influenza decisiva sulle decisioni prese da questa organizzazione in merito alla distribuzione degli utili (redditi) ricevuti dall'organizzazione al netto delle imposte a causa della partecipazione diretta o indiretta a tale organizzazione , partecipazione a un contratto (accordo), il cui oggetto è la gestione di questa organizzazione, organizzazione o altre caratteristiche del rapporto tra una persona e questa organizzazione e (o) altre persone

Si considera anche una società straniera controllata (un fondo, una società di persone, una società di persone, un trust, un'altra forma di investimento collettivo o di gestione fiduciaria), il cui controllante è un'organizzazione o un individuo riconosciuto fiscalmente residente nella Federazione Russa.

Il controllo su una struttura straniera senza costituzione di una persona giuridica significa esercitare o la capacità di esercitare un'influenza decisiva sulle decisioni prese dalla persona che gestisce il patrimonio di tale struttura in merito alla distribuzione degli utili (redditi) ricevuti al netto delle imposte in conformità con il diritto personale e (o) i documenti costitutivi di questa struttura.

In questo caso, la legge personale di una persona giuridica è considerata quella del paese in cui è stabilita.

Persona controllante di una società straniera

Criteri in base ai quali una persona viene riconosciuta come controllante di una società straniera:

Condizioni in base alle quali una persona è riconosciuta come controllante	Condizioni in base alle quali una persona non è riconosciuta come detentore del controllo
su un'organizzazione straniera
La quota di partecipazione di una persona fisica o giuridica in un'organizzazione straniera è superiore al 25%. La quota di partecipazione di una persona fisica o giuridica in un'organizzazione straniera supera il 10% se la quota di partecipazione di tutte le persone riconosciute come residenti fiscali della Federazione Russa è superiore al 50%. Una persona esercita il controllo su un'organizzazione straniera nel proprio interesse o nell'interesse del coniuge e dei figli minori	La partecipazione di una persona in un'organizzazione straniera si realizza esclusivamente attraverso la partecipazione diretta e (o) indiretta in una o più società pubbliche che sono organizzazioni russe
su una struttura straniera senza costituire una persona giuridica
La persona funge da fondatore (fondatore). Una persona che non è un fondatore (fondatore) esercita il controllo sulla struttura e allo stesso tempo è soddisfatta almeno una delle condizioni in relazione a lui: ha diritto effettivo al reddito (parte di esso) percepito dalla struttura; ha il diritto di disporre della proprietà della struttura; ha diritto a ricevere la proprietà della struttura in caso di sua risoluzione (liquidazione, risoluzione del contratto)	Una persona agisce come fondatore (fondatore) e in relazione a lui sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni: non ha il diritto di ricevere direttamente o indirettamente (domanda di ricevere) il profitto (reddito) della struttura in tutto o in parte; non ha il diritto di disporre dell'utile (reddito) della struttura o di parte di essa; non ha mantenuto i diritti sugli immobili trasferiti alla struttura (l'immobile è stato trasferito in modo irrevocabile); non esercita alcun controllo sulla struttura di distribuzione degli utili

Avviso sul CFC

I contribuenti sono tenuti a notificare all'autorità fiscale le CFC.

Organizzazioni e cittadini che:

controllano le persone della CFC;

sono tenuti a pagare l'imposta sul reddito delle società (imposta sul reddito personale per le persone fisiche) sugli utili della CFC (nella misura della loro quota).

La notifica di una CFC viene presentata entro il 20 marzo dell’anno successivo a quello in cui la quota degli utili della CFC è soggetta a contabilità da parte del soggetto controllante.

In questo caso, il contribuente può essere multato di 100mila rubli. (per ciascun CFC):

per mancato preavviso;

invio in ritardo;

fornire informazioni errate nella notifica.

Quando è necessario pagare l'imposta sul reddito/imposta sul reddito delle persone fisiche sugli utili CFC?

Le persone che controllano devono dichiarare l'utile della CFC (in parte della loro quota) e pagare l'imposta sul reddito su di esso (o l'imposta sul reddito delle persone fisiche, se parliamo di cittadini) nei casi in cui l'importo dell'utile della CFC è:

per il 2015: 50 milioni di rubli. e altro ancora;

per il 2016: 30 milioni di rubli. e altro ancora;

per il 2017 e gli anni successivi: oltre 10 milioni di rubli.

L'utile di una CFC è determinato in base al suo bilancio con caratteristiche specificatamente stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nel calcolare l'imposta sul reddito/imposta sul reddito delle persone fisiche in relazione al reddito di una CFC, è possibile compensare l'importo dell'imposta pagata in un paese estero, a condizione che siano presenti documenti giustificativi.

Al detentore del controllo si applicano le seguenti sanzioni:

se l'imposta sugli utili CFC è sottopagata - 20% del suo importo, ma non inferiore a 100 mila rubli;

se i documenti CFC non sono allegati alla dichiarazione (o sono allegati documenti inaffidabili) - 100 mila rubli.

Allo stesso tempo, non saranno previste sanzioni per mancato pagamento in relazione ai periodi d'imposta 2015-2017).

Ma questo non significa che non puoi pagare le tasse. La multa verrà sbloccata solo se il danno al bilancio sarà completamente risarcito. Cioè, gli arretrati e le sanzioni verranno comunque riscossi.

Hai ancora domande sulla contabilità e sulle tasse? Chiedi loro sul forum di contabilità.

Società estera controllata (CFC): dati per un commercialista

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